Пример:

Налогоплательщик «И» осуществляющий деятельность по оказанию ветеринарных услуг, исчислил по итогам налогового периода налог на вмененный доход в сумме 10 320 руб. и при этом уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников, занятых этой деятельностью, 5500 руб. Определим сумму налога на вмененный доход, подлежащего уплате в бюджет.

Исходя из приведенного выше положения, налогоплательщик «И» уменьшает сумму налога на величину страховых взносов: 10 320 руб. – 5500 руб. = 4820 руб. Данная сумма меньше 50% от исчисленного налога на вмененный доход (10 320 руб. * 0,5 = 5160.). В этом случае сумма налога на вмененный доход составит 5160 руб., а сумма уплаченных страховых взносов – 5500 руб.

Работодатели, применяющие эту систему, имеют право добровольно уплачивать страховые взносы в ФСС РФ в размере 3% от налогооблагаемой базы. При уплате этих взносов в течение шести месяцев они приобретают право выплачивать своим работникам пособия по временной нетрудоспособности за счет средств Фонда. В противном случае сумма пособия, превышающая 1 МРОТ за полный календарный месяц, выплачивается за счет собственных средств.

Налогоплательщиками ЕНВД являются:

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, в отношении которой введен единый налог, на территории субъекта РФ.

Налоговая база

Сумма налога = налоговая база * налоговая ставка

ВД = БДx(П₁+П₂+П₃)*К₁*К₂

П – физические показатели (количество работников, включая индивидуального предпринимателя; площадь торгового зада, посадочное место, площадь информационного поля).

БД – базовая доходность в месяц руб.:

К1, К2 – корректирующие коэффициенты.

К1 – коэффициент- дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ. Он публикуется в порядке, установленном правительством РФ.

К2 - коэффициент, учитывающий совокупность таких особенностей ведения предпринимательской деятельности, как ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и прочие особенности. Его значения определяются исполнительными органами муниципальных районов, городских округов на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1,0 включительно. В целях учета фактического времени осуществления деятельности значение К2 определяется как отношение количество календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течении календарного месяца к количеству календарных дней в данном месяце налогового периода.

Налоговая ставка единого налога составляет 15%. Эта ставка применяется к налоговой базе – вмененному доходу, определенному в соответствии с указанной выше формулой.

Проиллюстрируем на примере возможный вариант определения суммы вмененного дохода, подлежащей уплате в бюджет.

Пример:

Допустим, торговое предприятие, осуществляющую торговую деятельность через магазин, имеет площадь торговую зала 140 м2. С 1 января 2005 г. это предприятие переведено на уплату единого налога на вмененный доход.

Базовая доходность этого вида деятельности составляет 1800 руб. за 1м2 площади (см. табл.). Значение корректирующих коэффициентов составляют: К1 = 1,08; К2 = 0,8.

Определим величину вмененного дохода (ВД) по итогам первого квартала:

ВД = 1800 руб./м2 * (140 м2 * 3) * 1,08 * 0,8 = 653,184 тыс. руб.

Сумма налога на вмененный доход составит: 653,184 тыс. руб. * 0,15 = 97,98 тыс. руб.

Виды деятельности, в отношении которых может быть введен ЕНВД; Показатели, используемые для характеристики видов деятельности; базовая доходность при налогообложении вмененного дохода.

Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц (руб.)
Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7500
Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7500
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	12000
Оказание услуг по хранению автотранспортных средств	Площадь стоянки (в квадратных метрах)	50
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети, S торгового места не выше 5 м²	Торговое место	9000
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы	Площадь торгового зала (м2)	1800
Оказание автотранспортных услуг	Количество автомобилей, используемых для перевозки пассажиров и грузов	6000
Разносная торговля	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4500
Распространение и (или) размещение наружной рекламы любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения	Площадь информационного поля наружной рекламы (м2)	3000
Распространение и (или) размещение посредством электронных табло наружной рекламы	Площадь электронных табло наружной рекламы информационного поля	5000

Следует обратить внимание на то обстоятельство, что на уплату единого налога на вмененный доход переводится только розничная торговля, но не предприятия розничной торговли. Розничная торговля определяется как торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет. При этом для целей обложения единым налогом на вмененный доход к данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных видов нефтепродуктов, продуктов питания и напитков (в том числе алкогольных) в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания.

Как уже отмечалось выше, коэффициент К₂ устанавливается законодательством субъекта РФ.

Налоговым периодом признается квартал. Отчетные периоды по единому налогу на вмененный доход не установлены. Уплата налога производится налогоплательщиком не позднее 25 – го числа первого месяца следующего налогового периода. В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении налога учитывает указанное изменение величины физического показателя.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.