2.5 Расчет налога

2.5.1 Расчет налога по основной ставке 13%.

Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет, определяется как процентная доля, соответствующая налоговой ставке, - умножением применяемой ставки налога (13%) на налоговую базу.

Налоговая база

׀׀

Ден. выражение – Вычеты

доходов

Сумма налога

Налоговая ставка

= X

Т.к. этот налог относится к федеральному, то ставка налога определяется по Российскому законодательству в зависимости от объекта налогового обложения.

Налог на доходы физических лиц исчисляется и удерживается у источника выплаты налоговыми агентами. Под налоговыми агентами (в данном случае) законодательство понимает юридических и физических лиц, выплачивающих разные доходы физическим лицам.

Налог исчисляется ежемесячно нарастающими итогами с начала года по тем видам доходов, которые облагаются по ставке 13%. Налоговый агент удерживает исчисленный налог непосредственно при выплате доходов (например, заработной платы) и перечисляет его в бюджет.

Рассмотрим процесс исчисления и удержания подоходного налога налоговым агентом.

Пример.

Допустим, гр-н Д. получал в первом полугодии 2005г. заработную плату в размере 6500 руб. (ежемесячно). Кроме того, в марте им была получена премия в размере 5000 руб., а в феврале – ценный подарок в связи с его юбилеем (стоимостью 6500 руб.). Гр-н Д. получает стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. и имеет одного ребенка в возрасте до 18 лет.

Рассмотрим порядок определения суммы налога на доходы гр-н Д. по месяцам, тыс. руб. в таблице №1 «Порядок определения суммы налога»:

Таблица №1 «Порядок определения суммы налога»:

Месяц, в котором получен доход	Доход (з/п + иные доходы)	Доход нарастающими итогами	Стандартные вычеты1	Облагаемые доход нарастающим итогом	Налог, исчисленный нарастающим итогом	Налог, подлежащий уплате в бюджет текущего месяце
Январь	6,5	6,5	1,0	5,5	0,715	0,715
Февраль	11,0	17,5	1,0	15,5	2,715	1,3
Март	11,5	29,0	0,6	26,4	3,432	1,417
Апрель	6,5	35,5	0,6	32,3	4,199	0,767
Май	6,5	42,0	-	38,8	5,044	0,845
Июнь	6,5	48,5	-	45,3	5,899	0,845

400 руб. +600 руб. (на ребенка) = 1 тыс. руб.

Таким образом, кроме заработной платы, ежемесячно получаемой гр-ном Д., в его облагаемый доход также включается стоимость подарка, полученного в феврале 6500 руб.- 2000 руб. = 4500 руб. Сумма, подлежащая включению, определяется как разностью между фактической ценой подарка и тем допустимым минимумом, который по законодательству не облагается налогом (2 тыс. руб.). Премия включается в облагаемый доход в полном объеме.

Расчет суммы налога нарастающим итогом с начала года позволяет исключить дополнительные перерасчеты в конце года. Фактический итоговый расчет по доходам, полученным этим налогоплательщиком в декабре, будет одновременно и итоговым расчетом за весь налоговый период (календарный год).

Расчет налога не по основной ставке.

Кроме основной ставки (13%) НК РФ вводит еще три ставки – в размере 30, 35% для отдельных категорий доходов и 9%

По ставке 30% облагаются доходы, получаемые не резидентами (кроме дивидендов).

По ставке 15% облагаются доходы, получаемые не резидентами в виде дивидендов.

По ставке 9% облагается только одна разновидность доходов – дивиденды, полученные резидентами.

Группа доходов, облагаемых по ставке 35%, существенно шире и включает следующие их виды:

• Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг (в части, превышающей 4 тыс. руб.)

• Страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ

• Процентные доходы по вкладам в части превышения суммы, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Центрального банка по рублевым счетам и 9% по валютным счетам

• Сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств в части превышения размеров исходя из ¾ ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Налогообложение по ставкам 9 и 35% имеет как общие черты, так и различия.

Общая черта - обложение доходов физических лиц по этим ставкам осуществляется у источника доходов в момент их выплаты. Так, при выплате выигрыша организаторы рекламной кампании обязаны удержать 35% выплачиваемой суммы в качестве налога на доходы физических лиц.

Возникает вопрос: почему нужно облагать такие виды доходов, как процентные выплаты по банковским вкладам, и некоторую часть страховых выплат, превышающих в той или мере ставку рефинансирования Центрального банка РФ, по повышенным налоговым ставкам? Введение специфического Порядка налогообложения этой категории доходов было связано с тем, что в России в середине 90-х гг. ХХ в. сложилось несколько схем уклонения от уплаты налогов (главным образом, страховых платежей в государственные внебюджетные фонды и заменившего их позднее единого социального налога).

Доходы, подлежащие налогообложению по ставкам 9 и 35%, не включаются в общий доход налогоплательщика, и к ним не могут быть применены предусмотренные законодательством вычеты.

Налоговый кодекс РФ определяет и некоторые специфические элементы, которыми характеризуется уплата налога на доходы – физическими лицами: занимающимися предпринимательской деятельностью без образования юридического лица; частными нотариусами и другими лицами, занимающимися частной практикой в установленном законодательством порядке; налоговыми резидентами Российской Федерации, имеющими доходы от источников, находящихся за пределами России; получающими доходы, при выплате которых у источника не был удержан налог; некоторыми другими категориями.