Налоговые вычеты

Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ) пред­ставляют собой тип вычетов, применяемых ко всем без ис­ключения налогоплательщикам независимо от их социального и профессионального статуса или осуществленных ими расходов.

В Налоговом кодексе РФ (аналогично действовавшему ра­нее Закону «О подоходном налоге с физических лиц») выде­ляется четыре категории стандартных вычетов в зависимости от социального статуса налогоплательщика:

1) Сумма налогового вычета 3000 рублей за каждый месяц налогового периода:

- лица, получившие или перенёсшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

- лица, непосредственно участвовавшие в

испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 г.;

- лица, непосредственно участвовавшие в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке Министерством обороны Российской Федерации;

- инвалиды Великой Отечественной войны;

- иные лица, имеющие право на данный стандартный налоговый вычет на основании НК РФ

2) Сумма налогового вычета 500 рублей за каждый месяц налогового периода:

- Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награждённые орденом Славы трёх степеней;

- участники Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, ходящих в состав армии, и бывших партизан;

- бывшие, в том числе несовершеннолетние, узники концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и её союзниками в период Второй мировой войны;

- инвалиды детства, а также инвалиды I и II групп;

- иные лица, имеющие право на данный стандартный налоговый вычет на основании НК РФ.

Условия предоставления вычетов:

1. Наличие подтверждающих документов.

2. Заявление работника

3) Сумма налогового вычета 400 рублей за каждый месяц налогового периода:

- Все налогоплательщики, которые не имеют права на стандартный налоговый вычет в сумме 500 руб. или 3000 руб.

Условия предоставления вычетов:

1. Заявление работника.

2. Действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 руб., этот налоговый вычет не применяется.

4) Сумма налогового вычета 1000 рублей за каждый месяц налогового периода:

- На каждого ребёнка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребёнок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями.

Условия предоставления вычетов:

1. Наличие подтверждающих документов.

2. Заявление работника.

3. Действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 280000 руб.

Этот стандартный налоговый вычет производится на каждого ребёнка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения – аспиранта, ординатора, студента, курсанта – в возрасте до 24 лет – у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей. Кроме того, отметим, что вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере.

На основании ст. 218 НК РФ налогоплательщику предоставляется один максимальный из соответствующих стандартных налоговых вычетов. Стандартные налоговые вычеты предоставляются только одним работодателем (по выбору налогоплательщика, на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты).

Вместе с тем, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты не предоставлялись налогоплательщику или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено НК РФ, то по окончании налогового периода на основании заявления плательщика, прилагаемого к налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы.

ВОПРОС: На предприятии с иностранными инвестициями работает по договору, заключенному в соответствии с трудовым законодательством РФ, гражданин Индии. Обязано ли предприятие предоставить ему стандартные вычеты на двоих несовершеннолетних детей, местом постоянного пребывания которых является Индия?

ОТВЕТ: На основании п.2 ст.11 НК РФ любой гражданин, документально подтвердивший налогового резидента РФ. Резидент приобретает права и обязанности налогоплательщиков-физическх лиц,в том числе право на стандартные вычеты (ст. 218 НК РФ). Поскольку имеются все документы, перечисленные в пп.4 п.1 ст.218 НК РФ, предприятие обязано предоставить вычеты за каждый месяц налогового периода (год). Вычеты начинаются с января того года, в котором иностранный гражданин приобрел статус резидента РФ.

Социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ) позволяют вычитать при формировании облагаемого дохода фактически произведенные расходы социального назначения.

Законодательство предусматривает вычеты социальных расходов трех категорий: благотворительных; на образование; на медицинское обслуживание и лечение.

Социальные вычеты, условия и порядок их применения сгруппированы в таблице 1.

Таблица 1. Социальные налоговые вычеты

Сумма налогового вычета	Налоговый вычет	Условия предоставления
В размере фактически произведённых расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде	В сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемых из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности	- заявление налогоплательщика; - налоговая декларация; - копии подтверждающих документов
В размере фактически произведённых расходов на обучение, но не более 50000 руб. на каждого ребёнка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя)	В сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за своё обучение в образовательных учреждениях, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях	- заявление налогоплательщика; - налоговая декларация; - справка из образовательного учреждения установленной формы; - копии первичных документов об оплате обучения и договоров с учебными заведениями
До 50000 рублей	В сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждённым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов ( в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждённым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиком за счёт собственных средств	- заявление налогоплательщика; - налоговая декларация; - рецепт врача установленной формы; - копии первичных документов об оплате лечения (медикаментов) и договоров с лечебными учреждениями

Примечание к таблице 1: Вычеты на лечение и обучение могут быть объединены в сумму 100 тыс.р. по усмотрению плательщика.

Пример. Вычет благотворительных расходов. Допустим , гр-н А, получил в налоговом периоде доходы в сумме 170 тыс.руб. и перечислил 5 тыс.руб. детскому дому (на текущий ремонт) и 40 тыс. руб . – на содержание спортивной команды (футбольному клубу), т.е. вся сумма произведенных расходов благотворительного характера составит: 5 тыс.руб. + 40 тыс.руб. = 45 тыс.руб. Максимально возможный вычет благотворительных расходов составит: 170 тыс.руб. х 0,25 = 42,5 тыс.руб. Таким образом, при том, что фактические расходы гр-на А. на благотворительные цели составили 45 тыс.руб., вычеты из полученных доходов для целей налогообложения составят 42,5 тыс.руб. (в соответствии с установленной предельной величиной).

Имущественные налоговые вычеты (ст.220 НК РФ) предоставляют собой вычет сумм доходов или понесенных расходов, связанных с продажей или приобретением имущества. Налоговым законодательством предусмотрены следующие виды имущественных налоговых вычетов, представленных

в таблице 2.

Возможна и иная ситуация, когда для налогоплательщика более выгодным является использование имущественного вы­чета, а не фактически произведенных расходов.

Пример. Гр-н В. продал приватизированную тремя годами ранее квартиру за 980 тыс. руб. Поскольку квартира была привати­зирована, никаких расходов при ее приобретении налогоплательщик не понес, соответственно в этом случае вычет расходов просто не­возможен. Учитывая, что максимальная сумма имущественного выче­та по данной позиции составляет 1 млн. руб., а фактические доходы налогоплательщика от продажи квартиры составили 980 тыс. руб., к вычету принимаются фактические доходы (наименьшая из двух вели­чин сумма). Таким образом, доходы налогоплательщика от продажи квартиры не будут облагаться налогом на доходы физических лиц.

Таблица 2. Имущественные налоговые вычеты

Сумма налогового вычета	Налоговый вычет	Условия предоставления
Не более 1000000 руб.	В суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир (комнат), дач, садовых домиков или земельных участников, находившихся в собственности налогоплательщика менее трёх лет	Заявление налогоплательщика; налоговая декларация копии подтверждающих документов
Не более 250000 руб.	В сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее 3 лет
До 2000000 руб. без учёта сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным для покупки или строительства квартиры, дома на территории РФ	В сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры (комнаты), в размере фактически произведённых расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры	Заявление налогоплательщика; налоговая декларация копии подтверждающих документов

Третий тип имущественного вычета - вычет расходов на приобретение или строительство жилья - обладает двумя от­личительными чертами: данный вычет может быть предостав­лен гражданину только один раз (повторное использование вычета законодательством не допускается). Если этот налого­вый вычет не может быть использован в данном налоговом периоде в полном объеме, то его использование переносится на последующие налоговые периоды. Проиллюстрируем это на условном примере.

Пример:

Допустим, гр-н Д. купил квартиру у гр-на В. за 1,003 млн. руб. в 2005 г. Эта сумма превышает установленный зако­нодательством верхний предел в размере 1 млн. руб. Поэтому вся сумма вычета, на которую может претендовать гр-н Д., составит 1 млн. руб., а не 1,003 млн., которые были им израсходованы.

Допустим, доход гр-на Д. в этом году составил 270 тыс. руб. Тогда максимально возможная сумма имущественного вычета, ко­торая может быть произведена по данному основанию, составит 270 тыс. руб. То есть гр-н. Д. в 2005 г. не должен платить налог на доходы физических лиц, поскольку его облагаемый доход будет ра­вен нулю. При этом на будущие налоговые периоды для этого нало­гоплательщика будет перенесена сумма неиспользованного вычета в размере: 1000 тыс. руб. - 270 тыс. руб. = 730 тыс. руб. Если в сле­дующем 2006 г. его годовой доход опять составит 270 тыс. руб., тог­да он вновь сможет воспользоваться этим имущественным вычетом и не платить подоходный налог. А остаток неиспользованного имущест­венного вычета в размере: 730 тыс. руб. - 270 тыс. руб. = 460 тыс. руб. будет опять перенесен на следующие налоговые периоды.

Социальные и имущественные налоговые вычеты могут предоставляться одновременно в налоговом периоде.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются на основании ст.221 НК РФ. Профессиональные вычеты представлены в таблице 3.

Эти вычеты применяют следующие три категории налогоплательщиков:

• предприниматели и иные лица;

• физические лица, не зарегистрированные в качестве предпринимателя, получающие доходы по договорам гражданско-правового характера за выполнение работ, оказания услуг;

• физические лица по авторским и иным вознаграждениям в связи с созданием интеллектуальной собственности.

Таблица 3. Профессиональные налоговые вычеты

Сумма налогового вычета	Налогоплательщик	Условия предоставления
В сумме фактически произведённых и документально подтверждённых расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов	Индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой	Заявление налогоплательщика; налоговая декларация копии подтверждающих документов
В сумме фактически произведённых и документально подтверждённых расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг)	Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера
В сумме фактически произведённых и документально подтверждённых расходов	Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов

Профессиональные вычеты применяются только при исчислении налоговой базы по суммам доходов, полученных от их предпринимательской (нотариальной) деятельности.

Для их исчисления используются два метода: общий и альтернативный. Однако, предприниматели вправе применять оба метода, а частные нотариусы – только первый (основной).

Налоговые вычеты могут быть приняты к вычету, если фактические расходы, связанные с извлечением дохода документально подтверждены и связаны с предпринимательской деятельностью.

Общий порядок определения профессиональных вычетов. Альтернативный порядок определения профессиональных вычетов.

Порядок этот применяют только лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей.

Если налогоплательщик - индивидуальный предприниматель не может документально подтвердить фактически осуще­ствленные расходы, то к вычету принимаются 20% общей суммы доходов, полученных им от предпринимательской дея­тельности. Это касается только тех индивидуальных предпри­нимателей, которые зарегистрированы в соответствии с дейст­вующим законодательством.

В отношении налогоплательщиков, получающих доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, такого норматива не установлено. Единственным способом осуществить вычет расходов является наличие документального подтверждения фактически произведенных расходов, непосредственно связанных с извлечением этого дохода.