Тема 2 налоги на доходы физических лиц
Вопросы к теме:
Налогоплательщики.
Виды доходов, включаемых в облагаемый доход (объект налогообложения).
Доходы от источников в РФ.
Доходы от источников за пределами РФ.
Доходы, не подлежащие налогообложению.
Налоговая база. Налоговые вычеты.
Расчет налога.
По основной ставке.
Не по основной ставке.
Проблемы исчисления НДФЛ, существующие в настоящее время.
Налоговая декларация.
Для удобства описания модели НДФЛ можно выделить два независимых блока налогообложения доходов физических лиц:
Первый блок – налогообложение по основной налоговой ставке 13%.
Второй блок – налогообложение по иным ставкам (9, 15, 30 и 35%).
Первый блок можно представить этапами:
Этап первый – определение статуса плательщика (является он резидентом или нерезидентом).
Этап второй - определение доходов, включаемых в облагаемый доход.
Этап третий – из суммы полученных налогооблагаемых доходов производятся налоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные), т.е. определяется налоговая база.
Этап четвертый – к полученному результату – налоговой базе – годовому облагаемому доходу применяется основная ставка налогообложения.
НДФЛ – федеральный. Регулируется главой 23 НК РФ.
Рассмотрим каждый этап подробнее.
2.1Налогоплательщики
Налогоплательщики
НДФЛ
Физические лица,
признаваемые нерезидентами РФ, но
получающие доход из источников РФ
Физические лица,
признаваемые резидентами РФ, за
исключением тех, кто применяет специальные
налоговые режимы
По действующему законодательству (ст. 11 НК РФ) НДФЛ взимается с физических лиц, являющихся и не являющихся налоговыми резидентами России, но получающих доходы от источников РФ за исключением физических лиц, применяющих специальные налоговые режимы (ЕНВД, УСН, ЕСХН).
Выделение двух категорий налогоплательщиков важно, поскольку они имеют разные пределы налоговой обязанности в Российской Федерации. Как отмечалось, налоговые резиденты России несут полную налоговую обязанность, т.е. должны платить налог на доходы со всех полученных ими доходов, как на территории России, так и из-за рубежа. Налогоплательщики, которые не являются налоговыми резидентами России, несут ограниченную налоговую обязанность и должны уплачивать налог только с доходов на территории России.
Налоговый кодекс РФ выделяет также категории физических лиц, которые не являются налогоплательщиками. Это дипломатический и обслуживающий персонал дипломатических представительств иностранных государств, члены семей дипломатического и административно – технического персонала представительств, если эти лица не являются гражданами России. Данное положение действует только в отношении сотрудников представительств тех государств, законодательство которых предполагает аналогичную льготу в отношении сотрудников российских представительств, либо если такое положение закреплено в двустороннем договоре. Не облагаются также налогом на доходы физических лиц сотрудники международных организаций в соответствии с уставами этих организаций.
Самое главное, что налог платят те, кто «получает доход от источников РФ». Что это значит? Рассмотрим в следующем вопросе.