Вопрос 1. Организационные механизмы регулирования аудиторской

деятельности

В мире сформировалось 4 организационных механизма регулирования аудиторской

деятельности, и сформировались они под влиянием 5-х сил.

1. Рынок, то есть сила спроса и предложения конкурентной борьбы

2. Силы государственного воздействия, силы властного господства и подчинения

3. Силы общественного воздействия.

Механизмы:

1. Либерализм - такой способ регулирования аудиторской деятельности, при

котором регулирование осуществляется исключительно рыночными силами.

Либерализм опирается на рыночные силы.

2. Легализм - это такой способ регулирования аудиторской деятельности, при

котором регулирование осуществляется исключительно государством, путем

издания им законов и контролем за их исполнением. Опирается на силы

государственного воздействия.

3. Ассоциативизм - при этом способе регулирование гос. деятельности

осуществляется исключительно самими общественными организациями

аудиторов. Опирается на силы общественного воздействия.

4. Корпоративизм - при этом способе государство обменивает право быть

выслушанными, которое оно предоставляется лишь некоторым общественнвш

организациям аудиторов в обмен на их лояльность государственном}'

воздействию. Находиться между легализмом и ассопиативизмом.

США, Великобритания, Канада - ассоциативизм.

Континентальная Европа - легализм, корпоративизм.

Вопрос 2. Организационные механизмы регулирования аудиторской

деятельности в РФ

В РФ высшим органом регулирования аудиторской деятельности является

уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской

деятельности (УФО) - это министерство финансов.

Функции УФО:

1. Выработка гос. политики в сфере аудиторской деятельности в сфере гос.

деятельности

2. Утверждение федералвных стандартов аудиторской деятельности

3. Ведение гос. реестра саморегулируемых организаций и контрольного экземпляра

реестра аудиторов и аудиторских фирм

4. Анализ состояния рынка аудиторских услуг в РФ.

УФО

Саморегулирующиеся организации Саморегулирующиеся организации

Аудиторы и

аудиторские фирмы

Аудиторы и

аудиторские фирмы

Аудиторы и

аудиторские фирмы

Аудиторы и

аудиторские фирмы

Саморегулирование - институт, устанавливающий правила осуществления хоз.

деятельности экономическими субъектами в конкретной сфере бизнеса и создающие

механизмы контроля за их соблюдением.

Первая саморегулируемая организация возникла в США в 1869 год}' и называлась:

Межштатная торговая ассоциация. Под саморегулированием стало пониматься

добровольное наложение хозяйствующим субъектом на себя определенных ограничений

без какого-либо внешнего принуждения.

Принципы формирования саморегулируемых организаций:

1. Принцип единства отрасли или рынка производимых товаров или услуг

2. Принцип единства вида осуществляемой деятельности

Членство в саморегулируемых организациях может бвггь добровольным или

обязательным. Если оно обязательно, то оно означает получение права на вход в

профессию.

Функции, которые выполняют СРО:

1. Разработка и утверждение стандартов саморегулируемой организации

2. Организация обучения по программам повышения квалификации аудиторов

3. Это проф. обучение желающих заниматься аудиторской деятельностью

4. Принятие кодекса проф. этики аудиторов, являющихся членами данной

саморегулируемой организации

5. Разработка проекта федеральных аудиторских стандартов

6. Участие в разработке стандарта в области бух. учета и отчетности

7. Участие в работе аттестационной комиссии по аттестации аудиторов

8. Осуществление контроля качества аудита у аудиторов аудиторских фирм,

являющихся членами данной СРО

Условия создания СРО

Некоммерческая организация может получить статус СТО. если она удовлетворяет

следующим критериям:

1. Численность организации: не менее 700 физ. лиц или не менее 500 коммерческих

организаций

2. Требование к контролю качества: должны быть созданы соответствующие

институты по контролю качества аудита, осуществляемого членами СРО

3. Профессиональная этика - должен существовать кодекс проф. этики аудиторов-

членов данной СРО

4. Требования к компенсационному фонду: должна существовать дополнительная

имущественная ответственность каждого из членов СРО перед потребителями

услуг.

Для аудиторов такими требованиями являются

1. Наличие квалификационного аттестата аудитора

2. Безупречная проф. репутация

3. Членские взносы

4. Уплата взносов в компенсационный фонд СРО

Для аудиторских организаций условиями членства являются:

1. Организационно-правовая форма: Любая, за исключением ОАО, гос. или

муниципальное предприятие.

2. Количество аттестованных аудиторов: не менее 3.

3. Требование к уставному капиталу: доля УК, принадлежащая аудиторам или

другим аудиторским фирмам должна быть не менее 51%

4. Требование к исполнительному органу аудиторской фирмы: если в аудиторской

фирме коллегиальный исполнительный орган, то аттестованные аудиторы

должны составлять не менее 50% его состава. А если единоличный, то он должен

быть аттестованным аудитором.

5. Требования к деловой репутации: безупречна.

6. Финансирование: должны уплачивать членские взносы и взносы в

компенсационный фонд.

Ещё одним элементом организационной структуры является совет по аудиторской

деятельности, который создается при УФО.

Функции совета по аудиторской деятельности:

1. Рассматривает вопросы гос. политики в сфере аудиторской деятельности

2. Рассматривает федеральные стандарты аудиторской деятельности

3. Одобряет порядок разработки проектов федеральных стандартов и кодекса

профессиональной этики

4. Оценивает деятельность саморегулируемых организаций по внешнему контролю

качества и дает рекомендащш по его совершенствованию

5. Вносит на рассмотрение УФО предложение по порядку осуществления внешнего

контроля качества аудита.

6. Рассматривает ходатайство саморегулируемых организаций в сфере организаций

в сфере аудита и выносит их на рассмотрение УФО

Состав совета'.

2 представителя от всех СРО и один представшель ЦБ

1 представитель ФСФР

1 от министерства экономики

2 представителя УФО

10 представителей пользователей бух. учета.

История формирования в России.

Формирование началось 1980-х годов. Быт принят закон о совместных

предприятиях (либерализм). В 1992 году быт принят 1-й законодательный акт в области

аудита «Временные правила аудиторской деятельности в РФ» (легализм).

Через несколько лет был принят закон об аудиторской деятельности в РФ

(Корпоративизм). Было понятие аккредитованные аудиторские объединения.

2008 год - были приняты изменения в законе об аудиторской деятельности

(ассоциативизм)

Лекция 5.

Тема. Аттестация и лицензирование аудиторской деятельности.

Вопрос. Аттестация

Под аттестацией понимается подтверждение квалификации аудиторов. Для того,

чтобы претендовать на аттестат аудитора нужно отвечать нескольким критериям:

I. Образование:

Высшее экономическое или юридическое образование в вузе имеющем гос.

аккредитацию. Сдача квалификационного экзамена на аттестат аудитора

П. Стаж работы:

Стаж работы на должностях, связанных с осуществлением аудиторской

деятельности или ведением бух. учета и составлением отчетности до.лжен

составлять не менее 3-х лет из пяти последних. Причем, последние 2 года до.лжны

приходиться на работу в аудиторской организации. Эта фраза относиться к

критерию «Опыт работы в области аудита»

Сдача экзамена: Бух. учет, аудит, налогообложение, финансовый анализ и правовые

вопросвг предпринимательской деятельности. Экзамен проходит в 2 этапа в течение 3-х

дней. 1-й день - тестирование: 50 вопросов, по 10 вопросов по каждом}' предмету. Если по

результатам тестирования претендент набрал 86 баллов, он допускается ко второму этапу.

Ещё 2 дня письменно-устный экзамен. Статистика сдачи: 65% не проходит тестирование,

из оставшихся - 35% не сдают устную часть.

Аттестат аудитора является:

1.Бессрочным, но это предполагает обязательное ежегодное повышение

квалификации аудитора в объеме не менее 120 часов. В течение 3-х лет. И не

менее 20 часов за год.

2. Единым

Лицензирование

Лицензирование - это получение права на занятие предпринимательской

деятельностью в области аудита. Лицензирование аудиторской деятельности в нашей

стране отменено. Его функцию выполняет СРО. Следующий механизм регулирования

аудиторской деятельности - это аудиторские стандарты.

Понятие аудиторских стандартов

Аудиторские стандарты - свод основных положений, регламентирующих

аудиторскую деятельность. Существует 2 теории отвечающие на вопрос: «для чего

необходимы аудиторские стандарты?»:

1. Теория модератора

2. Теория аудита как инструмента соц. контроля

Теория модератора. (Теория умеренности.)

Она утверждает, что аудитор, придя к клиенту, попадает в поле действия

противоречивых интересов. Поэтому назначением аудиторских стандартов состоит в том.

чтобы помогать аудитору принимать правильные решения в сложных обстоятельствах,

которые могут встретиться в ходя аудиторской проверки.

Теория аудита как инструмента социального контроля.

Она утверждает - не то важно, что будет думать о действиях аудитора конкретный

клиент, сколько важно, что будет думать о действиях аудиторов общество в целом.

Аудиторские стандарты должны служить инструментом контроля качества аудита.

Первый прообраз аудиторского стандарта появился в 1934 году в США и назывался

«проверка финансовых отчетов» независимыми аудиторами: «Аудиторы, проводя

аудиторскую проверку должны изучать инвентаризационные ведомости и проверять

дебиторскую задолженность по расчетам» (почему?)

Позже появились другие документы и в 1948 году все они были объединены в

единый документ, который стал называться «общепринятые стандарты аудита». В

настоящее время все страны по их отношению к международным аудиторским

стандартам, разработанным международным комитетом по аудиторской практике можно

разделить на 3 группы'.

1. В неё входят страны, которые разрабатывают собственные национальные

аудиторские стандарты, без оглядки на международные стандарты. К этой

группе относятся США, Великобритания, Канада.

2. Страны, которые разрабатывают собственные национальные аудиторские

стандарты, но на базе международных. Австралия, Бразилия, Нидерланды.

3. Страны, которые не разрабатывают собственные национальные аудиторские

стандарты, а используют международные стандарты как национальные.

Индонезия, Малазия и др.

Нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ. В РФ сформировалась

4-х уровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности. Верхний

уровень этой системы занимает закон об аудиторской деятельности в РФ. Ниже уровнем.

федеральные аудиторские стандарты и законодательные акты по аудиту министерств и

ведомств.

Аудиторские стандарты саморегулируемых организаций и нормативные акты

министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской

деятельности в конкретных отраслях.

Нормативные документы в области аудита, разрабатываемые в рамках каждой

аудиторской фирмы самостоятельно.

Документы нижнего уровня - это внутрифирменные аудиторские стандарты. Их

назначение - определить порядок взаимоотношений между аудиторами и руководством

аудиторской фирмы, а также между аудиторами и клиентами. Определить порядок

проведения аудита отдельных хозяйственных операций, который принят в данной

аудиторской фирме.

Внутрифирменные стандарты делятся на 2 группы: обязательные внутри

фирменные стандарты и не обязательные. Обязательные - в федеральном стандарте

сказано, что такой-то стандарт должен быть разработан в каждой аудиторской фирме.

Стандарты СРО

Федеральные аудиторские стандарты.

Группы федеральных аудиторских стандартов

Стандарты в области планирования аудита:

1. Понимания деятельности экономического субъекта

2. Планирование аудита

Стандарты, связанные с получением аудиторских доказательств:

1. Самостоятельное получение. Стандарт: «аудиторские доказательства.

«Существенность и аудиторский риск», «Аудиторская выборка»

2. С использованием других лиц. Стандарты: «Использование работы эксперта».

Использование работы другой аудиторской организации» Общение с

руководством экономического субъекта

Стандарты документирования аудита

Стандарты, связанные с обобщением выводов и формированием мнения аудита.

«Порядок составление аудиторского заключения», «Письменная информация аудитора

экономическому субъекту по результатам проведенного аудита», «Дата подписания

аудиторского заключения», «Применимость допущения о непрерывности деятельности»

Общие стандарты - вводятся основные понятия аудита и догмы профессиональной

этики.

Закон об аудиторской деятельности

1. В законе дается определение аудита

2. Излагается система органов регулирования аудиторской деятельности

3. Дается понятие аттестации и её процедуры

4. Излагаются механизмы контроля качества аудита

5. Излагаются нормы проф. этики аудиторов

6. Излагаются вопросы юр. ответственности аудиторов.

Нормы профессиональной этики аудиторов.

Лекция 6.

Нормы профессиональной этики аудиторов

Законодатель знает, что традиции и убеждения являются дополнительным мощным

регулятором человеческой деятельности, поэтому он считает, что если будут созданы

норма аудиторской этики, если аудиторское сообщество будет их одобрять и будет

осуждать за их нарушение, то это явиться дополнительным регулятором аудиторской

деятельности. Все нормы аудиторской деятельности, изложенные в законе и стандартах,

делятся на 2 группы - это принципы аудиторской этики и правила аудиторской

этики. Принципы аудиторской этики - это базовые ниоткуда не выводимые положения

аудиторской этики. Соответственно правила являются производными из принципов. Ешё

одно отличие состоят в том, каким образом они сгенерированы.

Все принципы в аудиторских стандартах сгенерированы одним и тем же образом, а

именно, а основе генерации всех принципов лежит императивный принцип Канта. Кант

считал, что «в сложных ситуациях следует поступать так, как должны поступать все люди

во все времена.»

Принципы аудиторской этики:

1. Принцип независимости - состоит в том, что у аудитора при формировании его мнения

должна отсутствовать финансовая, имущественная, родственная или какая-либо иная

заинтересованность в делах проверяемого экономического субъекта

2. Принцип честности - аудитор должен быть привержен профессиональному долгу.

3. Принцип объективности - аудитор обязан применять самостоятельный подход к

рассмотрению любых проф. вопросов.

Эти ТРИ принципа образуют концепцию независимости. Они связаны между собой, то

есть если будет доказано 2 принципа, из этого следует третий.

4. Принцип профессиональной компетентности - аудитор обязан владеть необходимым

объемом знаний и профессиональных навыков, позволяющих ему обеспечить

квалифицированное, качественное, отвечающее современным требованиям оказание

профессиональных услуг

5. Принцип добросовестности - состоит в том, что аудитор должен оказывать аудиторские

услуги с должной внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием

своих способностей.

Эти 2 принципа образуют концепцию тщательности.

6. Принцип конфиденциальности - аудитор обязан обеспечить сохранность документов,

полученных и составленных им в ходе аудиторской проверки и не передавать их

содержание 3-м лицам.

7. Принцип профессионального поведения - состоит в том, что аудитор должен

поддерживать высокую репутацию своей профессии.

Принцип Канта в некоторых случаях не работает, поэтому все правила

сгенерированы таким образом, что не опираются на подход Канта. А они опираются на

подход, который был выработан в рамках утилитаризма. Согласно утилитаристам «в

сложных ситуациях следует поступать так, как должны поступать все люди в сходных

обстоятельствах.» Ещё одно отличие правил от принщтов. принципы сформулированы

таким образом, что их выполнение трудно проконтролировать, в то же время правила

сформулированы таким образом, что нх выполнение можно проконтролировать.

Правила, сформулированные в направлении принципа независимости

1. Правило влияния административных, финансовых интересов и семейных связей на

независимость. Оно гласит, что аудиторская проверка не может проводиться:

a. Аудиторами, являющимися учредителями, руководителями, бухгалтерами

аудируемого лица или другими лицами несущими ответственность за организацию

и ведение бух учета и составление отчетности, состоящими с указанными лицами в

родстве.

b. Руководителями аудиторских фирм: Аудиторскими организациями, руководители

которых являются учредителями аудируемых лиц, должностными лицами,

бухгалтерами, и иными лицами несущими ответственность за организацию и

ведение бух. учета и составление отчетности

c. Аудиторские фирмы, являющимися учредителями аудируемого лица, либо в

отношении которых аудируемое лицо является учредителем.

2. Правило оказания бухгалтерских и аудиторских услуг для одного и того же клиента. Оно

гласит, что аудиторская проверка не может проводиться аудиторами, оказывавшими

данному клиенту услуги по восстановлению бух учета, ведению бух учета и составлению

бух отчетности в течение 3 лет, непосредственно предшествовавших проведению

аудиторской проверке.

В направлении принципа компетентности и тщательности:

1. Правило достаточности собранных свидетельств. Оно гласит, что аудитор имеет право

проверять у экономических субъектов в полном объеме документацию, связанную с их

финансово-хозяйственной деятельностью, наличие любого имущества, а так же

запрашивать необходимую информацию 3-х лиц.

2. Правило должной профессиональной тщательности - гласит, что проверяемый

экономический субъект имеет право, получать от аудитора исчерпывающую информацию

о требовании в законодательстве, касающихся аудиторской проверки, прав и обязательств

сторон, а после ознакомления с аудиторским заключением о нормах законодательства, на

которых основаны выводы аудитора.

Направление принципа конфиденциальности информации клиентов.

Правило конфиденциальности информации клиента. В основе этого правила лежит

понятие аудиторской тайны. Под аудиторской тайной понимаются любые сведения и

документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией и её

работниками за исключением: 1. Сведений, разглашенных самим лицом, которому

оказывались аудиторские услуги или с его согласия. 2. Сведений, о заключении с

аудируемым .лицом аудиторского договора. 3. Сведений о величине оплаты аудиторских

услуг. Правило конфиденциальности утверждает, что аудиторы обязаны обеспечить

сохранность документов, содержащих аудиторскую тайну, п не разглашать их содержание

без согласия аудируемого лица, или .лица заключившего аудиторский договор. И это

требование распространяется на работников СРО.

Лекция 7.

Аудиторы несут следующие основные виды ответственности'.

1. Уголовная

2. Общегражданская

3. Ответственность за профессиональную некомпетентность

4. Дисциплинарная ответственность

Ответственность за профессиональную некомпетентность

В отношении профессиональной некомпетентности можно выделить 2 вида случаев'.

1. Простые случаи - когда факт профессиональной некомпетентности

устанавливается просто

2. Сложные случаи - когда факт профессиональной некомпетентности не очевиден

Каждый из нижеперечисленных случаев является простым и аудитор лишается

аттестата и членства в СРО:

1. Если аудитором был получен квалификационный аттестат с использованием

подложных документов

2. Если вступило в силу решение суда, предусматривающее в виде менры наказания

лишение права заниматься аудиторской деятельностью

3. Если аудитор не соблюдал требования, касающиеся внутренне и внешней

проверки качества

4. Если аудитор уклонялся от внешнего контроля качества

5. Если аудитор систематически нарушал требования закона об аудиторской

деятельности и аудиторские стандарты.

6. Если подписанное аудитором заключение было заведомо ложным

7. Если аудитор не участвовал в аудиторской деятельности в течении 2-х лет

8. Если аудитор не соблюал требования о повышении квалификации

В аудите существуют 2 понятия:

1. Предпринимательская несостоятельность - длительная неспособность

организации отвечать по своим обязательствам.

2. Аудиторская несостоятельность - ситуация, когда аудиторы пришли к

неверным выводам, которые отразили в своем заключении

Аудиторская несостоятельность содержит 2 случая:

1. Когда аудиторы не следовали аудиторским стандартам и пришли к неверным

выводам

2. Когда аудиторы следовали аудиторским стандартам, но пришли к неверным

выводам {аудиторскийриск)

Механизм возбуждения иска о профессиональной некомпетентности

Аудиторское лицо либо любое третье лицо не может обратиться в суд с иском о

профессиональной некомпетентности аудитора, так как это лицо не может оценить

качество аудита (оно само является некомпетентным). Поэтому оно может обратиться в

СРО или УФО с просьбой проверить качество аудита. За это придется заплатить. СРО

(УФО) проводит проверку:

1. Факт не обнаружен

2. Факт обнаружен

Тогда СТО (УФО) обращается с иском в суд. Если суд признает иск

обоснованным, то будет определена мера наказания:

1. Штраф в бюджет РФ: дня аудиторов предпринимателей - 100 МРОТ, ддя

аудиторских организаций - 500 МРОТ

2. Аудиторская фирма должна возместить расходы аудируемому лицу

3. Возместить аудируемом}' лицу понесенные нм убытки

Кроме того, аудитор может лишиться аттестата.

Это решение может быть оспорено в течение 3-х месяцев. А если оно вступило в

законную силу, то в течение 3-х лет указанные лица не могут вновь сдавать на аттестат

аудитора.

Общегражданская ответственность

Это ответственность за нарушение сроков или иных условий договора и нанесение

ущерба.

Механизм возбуждения иска об общегражданской ответственности.

В случае общегражданской ответственности аудируемое лицо может напрямую

обратиться в суд. Аудируемые лица, которые пытаются судиться стараются иск о

профессиональной некомпетентности сформулировать как иск об общегражданской

ответственности.

Уголовная ответственность

Определена статьей 202 УК РФ «Злоупотребление полномочиями частными

нотариусами и аудиторами»

Признаки преступления по этой статье - использование полномочий вопреки задачам

своей деятельности: извлечение выгод и преимуществ для себя и других лиц либо

нанесение вреда другим лицам.

Ответственность:

Штраф 500-700 МРОТ или в размере зарплаты или дохода осужденного за 5-8

месяцев либо арест на 3-6 месяцев либо лишение свободы до 3-х лет с лишение

права заниматься аудиторской деятельностью в течение 3 лет.

Дисциплинарная ответственность

Ответственность аудиторов перед СРО:

1. Это требования со стороны СРО устранить нарушения, выявленные в ходе

проверки качества аудита. Предупреждение о недопущении нарушения

федерального закона об аудиторской деятельности и аудиторских стандартов.

2. Наложение штрафа на членов СРО

3. Приостановление членства в СРО на срок до 180 дней

4. Принятие решения об исключении из СРО

Те же меры могут применяться УФО в отношении СРО.

Государственный контроль за деятельностью СРО

Такой контроль могут осуществлять:

1. УФО - только в отношении фирм, проводящих обязательный аудит

2. СРО:

i. В отношении фирм проводящих инициативный аудит не реже 1

раза в 5 лет.

ii. В отношении фирм проводящих обязательный аудит не реже

одного раза в 3 года и не чаще 1 раза в год

Также возможны внеплановые проверки на основе жалоб в СРО или УФО.

Тема. Организация деятельности аудиторской фирмы

Виды деятельности и основные типы аудиторских фирм

Аудиторская организация - это коммерческая организация, являющаяся членом

одной из СРО.

Такая организация получается право проводить аудиторские проверки с момента

внесения сведений о ней в реестр СРО. Если с момента регистрации такой организации в

течение 3-х месяцев сведения о ней не будут внесены в реестр, то она теряет право

именоваться аудиторской.

На аудиторские организации налагаются ряд ограничений:

1. Аудиторская организация может иметь любую форму собственности за

исключением ОАО, унитарного или муниципального предприятия

2. При проведение обязательного аудита организаций, в уставном капитале которых

доля гос. собственности или собственности субъекта РФ не меньше 25%. Такая

аудиторская проверка проводиться по открытому конкурсу.

3. Аудиторская проверка лиц, в финансовой отчетности которых содержится гос.

Тайна может проводиться только аудиторами, в УК которых отсутствует доля,

принадлежащая иностранным инвесторам и которые имеют допуск к гос. Тайне.

4. В штате аудиторской организации должно быть не менее 3-х аттестованных

аудитора, а если проводиться банковский аудит, то его должны проводить не

менее 2-х аттестованных аудиторов, имеющих стаж работы не менее 2 лет.

5. В составе аудиторской компании не менее 50% граждане РФ

Виды аудиторских услуг

Существуют разные классификации

I. Все виды услуг, оказываемые аудиторскими фирмами делятся на:

1. Услуга по засвидетельствованию

2. Налоговые

3. Консультационные

4. Бухгалтерские

Услуги по засвидетельствованию

Это любые услуги, при оказании которых аудиторская фирма выдает письменное

заключение с выражением мнения о надежности письменного утверждения,

предоставленного другой стороной, за которое эта другая сторона и несет

ответственность.

Обзорные проверки и другие услуги по засвидетельствованию