Лекция 1.

Тема 1. Общий обзор аудита.

Вопрос 1. Происхождение, содержание и виды аудита

Аудит в исторической ретроспективе, основные функции аудита

Если бы мы задались вопросом, сколько нормативно-законодательных актов

появилось за всю историю, то получился бы такой график.

1862 г - первый законодательный акт в области аудита в Великобритании

1868 г - во Франции

1937 г - интенсивное формирование аудиторского законодательства в США

Существует 2 интенсивных периода развития.

Первый триод: вторая половина 19 века;

Второй период'. 30-е годы 20 века.

Первый период - вторая половина 19 века

Развитие мануфактурного производства. Период развития ОАО. Однако первые

ОАО появились в 17 веке вслед за великими географическими открытиями.

Компания Южное море провернула аферу, создав ОАО.

С 17 века в Великобритании вводиться запрет на создание компаний в форме

открытых акционерных обществ. Этот запрет просуществовал в плоть до 2-й половины 19

века.

В 1862 году в Великобритании законом о компаниях вновь разрешается создание

предприятий в форме открытых акционерных обществ. Но в память об афере 17 века

вводиться ежегодная обязательная аудиторская проверка деятельности ОАО аудиторами.

С этого времени 1862 год признается годом возникновения аудита как профессии.

Что явилось причиной зарождения аудита?

Первой причиной является - Агентская проблема. Этот термин происходит из

известного в праве «Агентского договора». Агентский договор - это договор, согласно

которому одна сторона, именуемая Принципал, поручает другой стороне, именуемой

агент, выполнение каких либо работ или оказания услуг. В свою очередь, агент берет на

себя обязательства выполнить эш работы и отчитаться перед принципалом о их

выполнении. В агентском договоре присутствует еще одно условие. Агент так же может

брать на себя обязательства - не выполнять аналогичных действий. Если агент нарушает

это условие, то есть начинает работать в интересах 3-х лиц, говорят, что возникает

агентская проблема.

Становиться очевидно, что первая функция аудита состоит в том, чтобы

содействовать преодолению агентской проблемы.

Второй этап - 30-е годы 20-го века.

В 20-е годы промышленные мощности, которв1е до этого бьиш отвлечены на первую

мировую войну высвободились и началось бурное развитие экономика. Появились новые

отрасли автомобилестроение, авиация и т.д., и ничто не предвещало кризиса. Однако в 29

году Бебсон заявил: «Вижу приближение кризиса». И на следующие день акции резко

пошли в низ. После этого выступил президент Гувер: «Фундаментальных причин кризиса

нет». После этого акции обвалились окончательно. Создавалась комиссия.

На роль виновных были выдвинуты бухгалтера. В США в разгар кризиса начинает

развиваться институт аудита, а в Европе ужесточаются правила аудита.

Вторая функция: аудит призван содействовать снабжению рынков достоверной

бухгалтерской информацией.

Третья функция аудита: аудит призван представлять результаты аудиторской

деятельности способами, понятными неквалифицированным пользователям.

2 концепции аудита

Аудит - это процесс, посредствам которого компетентный, независимый работник;

а. накапливает и оценивает свидетельства об экономических событиях в хоз. системе

б. Определяет степень соответствия этой информации установленным критериям

в. Выражает полученные выводы в своем заключении

Аудит представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой

проверке бухгалтерской отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Таблица. Сравнение определений.

Вопросы Первое определение Второе определение

Кто подвергается аудиту? Хозяйственная система Организации и ИП

В чем состоит содержание

аудита?

Накопляет и оценивает,

верифицирует, делает

выводы о состоянии

системы

Независимая проверка

бухгалтерскую отчетность

Кто осуществляет аудит? Независимый работник Предприниматель

В чем отражается конечный

результат аудита?

Выводы о состоянии

системы

Аудиторское заключение по

бухгалтерской отчетности

С точки зрения первого вопроса эти два определения различаются мало. С т.з. ответа

на второй вопрос эти два определения различаются.

Первое различие состоит в том, что в первом определении присутствует

собственный предмет аудита. Свидетельства или аудиторские доказательства

представляют собой информацию полученную аудитором при проведении аудиторской

проверки и результаты анализа указанной информации, на которых основывается мнение

аудитора. Отличия свидетельства от бух. информации:

1. С т.з. объема понятия - понятие свидетельства шире, чем понятие бухгалтерской

информации.

2. С т.з. цели - цель бухгалтерской информации отразить факты хозяйственной

жизни предприятия, а цель свидетельств подтвердить или опровергнуть

бухгалтерскую информацию

Лекция 2.

Ответ на эти вопросы дает информационный подход к аудиту.

Основные положения этого подхода:

1. Главная функция бух. учета состоит с т.з. данного подхода в обеспечении

инвесторов достоверной бухгалтерской информацией.

2. Тогда, главная функция аудита состоит в том, чгобы уменьшить вероятность того,

что в бух. отчетности подтвержденной аудиторами содержатся недостоверные

сведения.

3. Вводиться критерий: допустимый уровень информационного риска -

экономически оправданная доля неточной информации, которую, по мнению

аудитора, можно не раскрыть в результате аудита.

На допустимый уровень информационного риска влияет 2 фактора:

1. Размер убытков, которые может понести пользователь бухгалтерской

информации в результате того, что он принял неверное решение, на основе не

точной бух. информащш, подтвержденной аудиторами.

2. Стоимость аудита для клиента

Стоимость аудита для клиента Размер убытков

Объем проверки, % Затраты, руб. Объем проверки, % Убытки, руб.

20 2 20 20

40 4 40 14

60 8 60 8

80 14 80 4

100 20 100 2

25 ¥

20

15

10

5 -•

0

0

Под установленными критериями в первом определении понимаются критерии,

которые опреде.ляют типы и объем свидетельств, которые должны собрать аудиторы, для

того, чтобы выйтн на допустимый уровень информационного риска.

Кто осуществляет аудит?

С т.з. ответа на этот вопрос второе определение не выявляет специфику аудита как

вида деятельности, а лишь сводит его к предпринимательской деятельности.

Выводы:

1. Второе определение не выявляет специфику аудита как вида деятельности.

2. Первое определение - выявляет специфику аудита как вида деятельности.

3. Первое определение - это определение аудита в соответствии с

международными стандартами аудита

4. Второе определение - это определение аудита в соответствии с законом об

аудиторской деятельности в РФ.

Этому есть несколько причин. Одна из них - историческая. Аудит в мире в своем

развитии прошел несколько этапов:

1 этап. С 1862 до 1949 года. Понимание того что и как должны делать аудиторы,

сложившееся на этом этапе получило определение подтверждающего подхода к аудиту.

На этом этапе признавалось, что аудитор, придя к клиенту, прежде всего, должен

убедиться, что представленные ему первичные документы достоверны. Если он придет к

ввтводу - да, это так - то он должен подтвердить, что данные первичных документов

правильно перенесены в регистры учета и бух. отчетность.

2 этап. 50-конец 60-х гг. Представление о том, что должны делать аудиторы в

процессе аудит изменилось, и новая система представлений получила наименование

системно ориентированный подход к аудиту. На это этапе стало признаваться, что

аудитор, придя к клиенту, прежде всего, должен оценить состояние системы внутреннего

контроля организации. Если он придет к выводу, что система внутреннего контроля в

организации существует, и она действует эффективно, то это дает ему основание

уменьшить объем подтверждений.

3 этап. 70-е годы. Новая система представлений получила наименование подхода,

который называется «Аудит, базирующийся на риске». Этот подход утверждает, что

аудитор, придя к клиенту, прежде всего должен убедиться, что система внутреннего

контроля в организации существует и она действует эффективно. Если он приходит к

такому выводу, то он может уменьшить объем подтверждений. На третьем этапе впервые

появляются количественные меры для определения объема подтверждений.

Аудит и смежные области деятельности

Ревизш! по содержанию и назначению делятся на:

1. Тематические

2. Выборочные

3. Комплексные

Тематическая ревизия - это проверка отдельных сторон деятельности

предприятия.

Выборочная ревизия - проводиться аналогично тематической, с той .лишь

разницей, что в ней определяются периоды, в которые проводиться ревизия и стороны

хозяйственной деятельности предприятия, которые проверяются проверке.

Комплексная ревизия - проверка различных сторон хоз. деятельности предприятия

за определенный период. Часто причиной комплексной ревизии являются результаты

выборочной проверки.

В процессе проверки собранные данные ревизионные работники отражают в

журнале следующие формы:

Отчетный период

3! 1 i 5 tn CD Е ? = Ji 5 о. 1 & 1 а эй 5 го О О X =Г X

Наименование

документа,

который

нарушен, его

номер, статья

Содержание

недостатков

Должность и

фамилии

ответственных за

недостаток

Сумма

материального

ущерба

Должность и

фамилии

ответственных за

материальный

ущерб

Мероприятия по

устранению

недостатков и

ликвидации их

последствий

Январь, Журнал Положения Нет росписи в Главный 8000 Кассир Удержать

2010 ордер №1, о порядке получении бухгалтер руб. с кассира

расходный учета денежных

кассовый кассовых средств

ордер операции экспедитором

№12 от Дмитриевым

10.01

Внутри журнала данные группируются по разделам, каждый раздел относиться к

одному участку учета. Например, ревизия денежных средств. Комиссия должна будет

издать указ об устранении нарушений. Если же проверка была налоговых органов, то

такой приказ должен издать руководитель проверенного предприятия.

Лекция 3

После составления акта проверки вышестоящий орган, то если это вышестоящий

орган - то руководство органа, если налоговая проверка - то руководитель органа, обязан

издать приказ по результатам проверки.

Содержание приказа:

1. Констатирующая часть. В этой части излагаются результаты проверки.

Состав.ляются на основании акта проверю!.

2. Приказная часть. Содержит решение по результатам проверки и включает 2 части:

1. Административные взыскания

2. Мероприятия, направленные на устранение выявленных нарушений.

Направление сравнений Аудит Ревизия

Правовые основания Гражданское право Административное право -

регулирует отношения

неравных сторон

Задача проверяющего Выявить все, что существенно

ухудшает финансовое

положение организации

Выявить все, что нарушает

действующее

законодательство

Цель Содействовать привлечению

новых пассивов

Сохранить активы и пресечь

злоупотребление

Виды аудита

Существует несколько классификаций видов аудита.

I. По степени обязательности:

а. Обязательный аудит - аудит, проводимый вне зависимости от желания

аудируемой организации, то есть она обязана пройти аудиторскую проверку. 2

разновидности:

а. Аудит, определенный законодательными актами РФ. Под этот аудит

попадает любая организация, которая отвечает хотя бы одному из

следующих критериев:

i. Организационно правовая форма - под обязательный аудит

попадает любая организация имеющая ОПФ: ОАО.

ii. Порядок обращение ценных бумаг - под обязательный аудит

попадает любая организация, если её ЦБ допущены к

обращению на рынке ценных бумаг.

iii. Вид деятельности - под обязательный аудит попадает любая

организация, занимающаяся хотя бы одним из следующих:

видов деятельности: страховая деятельность, биржевая

деятельность, кредитная деятельность, фонды (в том числе

НПФ, ПФ, ПИФы), деятельность по управлению активами,

бюро кредитных историй

iv. Показатели финансово хозяйственной деятельности - по этом}'

критерию под аудит попадает любая организация, если она

удовлетворяет хотя бы одному из 2-х следующих условий:

1. Объем выручки от реализации продукции, работ, услуг

за год, предшествующий отчетному, превышает

400 ООО ООО руб.

2. Сумма активов баланса на конец предшествующего

отчетному год превышает 60 ООО ООО руб.

v. Вид бухгалтерской отчетности, предоставляемой организацией

- под аудит попадает любая организация, которая

предоставляет сводную или консолидированную бух.

отчетность.

vi. Иные требования федерального законодательства: требования

проведения обязательного аудита распространяется на гос. и

муниципальные предприятия по критериям объем выручки и

валюта баланса. Но местные органы власти и самоуправления

имеют право для подведомственных им государственных и

муниципальных организаций уменьшить значение указанных

критериев.

Ь. Аудит, проводимый по поручению гос. органов. Лудит, проводимый

по поручению органов дознания, суда или арбитражного суда.

Особенности'.

Такой аудит может проводиться только с санкции прокурора, по

поручению суда или арбитражного суда, только если в их

производстве имеются соответствующие возбужденные гражданские

или уголовные дела.

Ответственность за уклонение штраф от 500 до 1000 МРОТ и требование провести

обязательный аудит и кроме того, с т.з. налогового законодательства, данный факт

трактуется как грубое нарушение правил ведения БУ.

Ь. Инициативный аудит - проводимый по добровольному решению аудируемой

организации. Причины:

a. Подготовиться к налоговой проверке

b. Продажа компании

c. Разногласия между собственниками по поводу действий наемного

управляющего

II. По направленности:

c. Аудит фин. отчетности - направлен на выявление, согласуется ли фин.

отчетность с общими бухгалтерскими принципами. 2 группы лиц:

i. Лица, работающие в данной организации, от принятия решений

которыми зависит успешность её хозяйственной деятельности:

менеджеры

ii. Лица, не работающие в данной организации

1. Но имеющие к ней прямой финансовый интерес:

поставщики, покупатели, акционеры, кредиторы.

2. И имеющие косвенный финансовый интерес: гос. органы,

органы статистики и т.д.

Есть нечто общее, интересующее все 3 круга лиц, тогда, если аудит направлен на

подтверждение информации, представляющей общий интерес для всех 3-х групп лиц, то

такой аудит будет называться общим аудитом. Однако первую группу лиц может

интересовать, чтобы аудиторы подтвердили информацию, которая не представляется

интерес для друпгх групп. И остальные так же. Тогда аудит, направленный на

подтверждение информации представляющей специальный интерес для какой-либо

группы лиц. будет называться специальным аудитом. Таким образом, аудит финансовой

отчетности включает 2 направлешгя: общий и специальный аудит.

d. Аудит на соответствие - аудит, проводимый с целью определить

насколько в подразделениях, аудируемых компанией выполняются те

специфические процедуры и требования, которые были выработаны в

рамках самой данной организации. Такой аудит проводиться в крупных

хозяйствующих системах. В таких системах существует богатая

внутренняя нормативная база: регламенты, положения, инструкции.

е. Операционный аудит - аудит, направленный на оценку эффективности

любой группы процедур, выполняемых в рамках организации. Все

остальные виды аудита ставят вопрос - законно ли то. что делает

организация? - а этот вид аудита отвечает на вопрос - эффективно ли то,

что делает организация? К операционному аудиту относятся следующие

виды деятельности'.

1. Автоматизация учета в компании

2. Совершенствование структуры управления компании

3. Совершенствование логистики в компании

Основные группы аудиторов и контрольных работников

Внутренние - это аудиторы и контрольные работники, которые работают в штате

той хоз. системы, которая подвергается проверки

Внешние - это аудиторы и контрольные работники, которые не работают в штате

той хоз. системы, которая подвергается проверки.

Внутренние аудиторы делятся:

1. Государственные аудиторы:

a. Аудиторы счетной палаты. Счетная палата - орган, созданный

федеральным собранием. Его назначение - контроль за соблюдением

законодательства в области формирования и использования средств

бюджета и внебюджетных фондов. В состав счетной палаты входит 12

аудиторов. По б от думы и от совета федераций. Каждый из аудиторов

имеет ранг федерального министра.

b. Контрольные работники министерств и ведомств. Каждое министерство в

своем составе имеет контрольный аппарата, который контролирует

финансово хозяйственную деятельность министерства

2. Внутрихозяйственные аудиторы. Под внутрихозяйственным аудитом

понимается деятельность по предоставлению независимых и объективных

гарантий и Консультаций в целях совершенствования деятельности

коммерческой организации. Особенности внутрихозяйственного аудита:

1. Он подчиняется первом}' руководителю организации

2. На самом деле, внутрихозяйственные аудиторы работают в

интересах 3-х групп лиц:

a. Совет директоров

b. Исполнительное руководство - ген. директор

c. Линейное руководство компании.

В отношении совета директоров основная функция внутрихозяйственного аудита — это

предоставление гарантий в том, что хоз. процессы осуществляются надежно и

эффективно. Функции внутрихозяйственного аудита в отношении линейного

руководства: это получение консультаций по интересующим их вопросам. Функции

внутрихозяйственного аудита в отношении исполнительного руководства: оказание

поддержки линейному руководству в выполнении его функций и помощь

Исполнительному руководству в контроле за деятельностью линейного руководства.

Лекция 4.

Внешние пользователи:

1. Аудиторы и контрольные работники регулирующих органов

a. Сотрудники таможенного комитета

b. Сотрудники ЦБ

2. Аудиторы, занимающиеся предпринимательской деятельностью

a. Занимающиеся предпринимательской деятельностью самостоятельно

b. Занимающиеся предпринимательской деятельностью в составе аудиторских фирм

Механизмы регулирования аудиторской деятельности