Состав и группировка информации в отчете о финансовом положении.

Данный отчет обобщает и отражает количественную информацию о трех важнейших элементах финансовой отчетности – активов, обязательств, капитала.

IAS1 предусматривает минимальное количество линейных статей отчета, раскрывающих эти элементы.

Отчет, по меньшей мере, должен включать следующие статьи:

1. Основные средства

2. Инвестиционная недвижимость

3. НА

4. Финансовые активы (за исключением статей, указанных в пунктах 5, 8, 9)

5. Инвестиции, учитываемые по методу долевого участия (IAS 28 «Ассоциированные компании»)

6. Биологические активы

7. Запасы

8. Торговая и прочая ДЗ

9. ДС и их эквиваленты

10. Итоговая сумма активов, классифицируемых как «предназначенные для продажи» (IFRS 5)

11. Торговая и прочая КЗ

12. Резервы

13. Финансовые обязательства (за исключением статей 11 и 12)

14. Обязательства и активы по текущему налогу

15. ОНО и ОНА

16. Обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицируемые как «предназначенные для продажи»

17. Не контролирующие доли (доли меньшинства), представленные в капитале

18. Выпущенный капитал и резервы

Семинар 3

IAS 16 «Учет ОС»

ОС представляют собой материальные активы, которые:

1. предназначены для использования в производстве или поставке товаров и услуг, для сдачи в аренду третьим лицам или для административных целей

2. предполагается их использовать в течение более, чем одного периода (года)

ОС признаются в качестве активов:

1. с большей вероятностью можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды

2. Сс актива для компании может быть надежно оценена

ОС оцениваются по фактической себестоимости приобретения, под которой понимают сумму уплаченных денежных средств и их эквивалентов или справедливую стоимость иного встречного предоставления переданного для приобретения активов на момент его приобретения.

Сс состоит из цены приобретения, невозмещаемых расходов, а также прямых затрат, связанных с приведением актива в рабочее состояние.

Последующие расходы на улучшение капитализируются путем увеличения балансовой стоимости, если в результате таких расходов компания обоснованно предполагает получить большие экономические выгоды от использования актива, чем ожидалось в начале. В противном случае данные затраты будут считаться расходами на ремонт и отражаются в отчете о совокупной прибыли.

После первоначального признания основные средства могут учитываться двумя способами:

1. по Сс (по первоначальной стоимости) за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения

2. по переоцененной стоимости, которая равна справедливой стоимости на дату переоценки за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения

Амортизация ОС – определяется в МСФО как систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.

Амортизируемая стоимость – это Сс актива или другая сумма, отраженная вместо Сс за вычетом ликвидационной стоимости.

Амортизационные начисления за каждый период признаются расходом и отражаются в отчете о совокупной прибыли, если только они не включаются в стоимость другого актива.

Под сроком полезной службы понимается ожидаемый период использования актива компанией или количество изделий, которое компания предполагает произвести с использованием данного актива.

Срок полезного использования актива должен периодически пересматриваться. Он может быть продлен в связи с ,например, осуществлением последующих затрат, повысивших качественные характеристики актива. Может возникнуть и обратная ситуация, например, предполагается продать актив, или он не приносит той экономической выгоды, которая ожидалась первоначально. При пересмотре срока полезного использования сумма амортизационных отчислений текущего и будущих периодов должна корректироваться.

Сумма начисленной амортизации зависит, кроме того, от ликвидационной стоимости актива. Это расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от выбытия актива за вычетом предполагаемых затрат на выбытие, если бы данный актив уже достиг того возраста и состояния, в котором, как можно ожидать, он будет находиться в конце срока полезной службы.

Методы начисления амортизации:

1. равномерные начисления (линейный)

2. метод уменьшаемого остатка

3. метод единиц производства – это метод списания стоимости пропорционально объему продукции, работ, услуг

Выбор конкретной схемы амортизации ОС должен соотноситься с экономическими выгодами, которые предполагают получить от его использования.

Амортизация актива начинается, когда он становится доступен для использования, т.е. когда местоположение и состояние актива обеспечивают его использование в соответствии с намерениями руководства.

Амортизация актива прекращается с прекращением его признания.

Выбытие ОС

ОС должны быть списаны с учета при их выбытии, а также в случае, когда от их дальнейшей эксплуатации не ожидается получение экономических выгод.

Если компания регулярно осуществляет продажу ОС, которые ранее сдавались в прокат или аренду третьим лицам, то ОС должны быть классифицированы, как производственные запасы по текущей балансовой стоимости, а средства, полученные в результате их продажи, являются выручкой и учитываются в соответствии с IAS 18.

Переоценка ОС должна проводиться на регулярной основе, чтобы балансовая стоимость ОС существенно не отличалась от его справедливой стоимости на отчетную дату. Переоценке подлежит весь класс ОС, к которому относится данный актив. Классом ОС называют группу активов, одинаковых по содержанию и характеру их использования в операциях организации.

Если балансовая стоимость активов повышается в результате переоценки, то это увеличение отражается в капитале (прирост или резерв от переоценки). Однако, это увеличение подлежит признанию в прибылях или убытках в той степени, в которой оно реверсирует убыток от переоценки по тому же активу, ранее признанному в прибылях или убытках.

Лекция

Дальнейшая классификация статей:

1. Компания должна раскрывать в отчете или приложении к нему дальнейшие подклассы каждой из представленных статей, классифицированных в соответствии с операциями компании.

2. Подробности представляемых подклассов зависят от требований других стандартов или интерпретаций и от размера, характера и функций вовлеченных сумм. Раскрытие информации для каждой статьи будет разным.

Дата утверждения финансовой отчетности к выпуску – отчет подготовлен и может быть представлен внешним пользователям.

Отчет о совокупной прибыли и убытках.

В ходе осуществления своей деятельности компания постоянно генерирует доходы и расходы, информация о которых накапливается в соответствующих бухгалтерских регистрах и по завершению отчетного года подлежит отражению в отчете о прибылях и убытках.

Все доходы и расходы периода можно представлять либо в единой форме отчета о совокупной прибыли и убытках, либо в двух формах: в отдельном отчете о компонентах прибыли/убытках и отчете, который начинается сразу после о прибыли и убытках и показывает компоненты прочей совокупной прибыли.

Сопоставление величин доходов и расходов позволяет видеть финансовые результаты компании в виде показателей прибыли до налогообложения, после налогообложения и чистой прибыли.

Ряд статей должен быть представлен непосредственно в отчете:

1. Выручка

2. Расходы на финансирование

3. Доля в прибылях и убытках от участия в ассоциированных компаниях от совместной деятельности, учитываемой по долевому методу

4. Расходы по налогам

5. Суммарная посленалоговая прибыль

Дополнительные линейные статьи, заголовки, промежуточные суммы должны представляться в отчете в соответствии с требованиями других стандартов, а также в случае, если это необходимо для достоверного раскрытия информации о финансовых результатах деятельности компании.

Статьи расходов подразделяются на аналитические подгруппы, которые могут отличаться по признакам стабильности, способности генерировать прибыль/убыток, предсказуемости.

IAS 1 оставляет за компанией право воспользоваться при классификации расходов одним из двух методов:

1. метод характера расходов – предполагает классификацию по элементам амортизации, материалов, ЗП, транспортные расходы и т.д. В основном используется небольшими компаниями, и ему присуща большая объективность

2. метод функций расходов – предполагает классификацию расходов в зависимости от их целевой направленности: Сс продаж, расходы на продажу, административные расходы. Этот метод обеспечивает пользователей уместной информацией, но обладает недостатком (распределение затрат по статьям может быть произвольным, основанным на субъективном суждении). Изменение наименования статей, их количества, включение других статей в отчет, необходимость представления которых продиктована соблюдением принципов достоверности и полноты информации производится по усмотрению самой компании.

Отчет об изменении капитала.

Форматы представления отчета:

1. С раскрытием информации по всем статьям об изменении капитала, в том числе об операциях с собственниками.

2. С раскрытием информации только о полном доходе компании за период. В этом случае в отчете отражается признание нереализованных доходов и расходов и финансовый результат компании за период. К нереализованным доходам и расходам относят результат переоценки ОС, НА.

При формировании отчета по второму формату информация об операциях с собственниками должна раскрываться в примечаниях к финансовой отчетности. При этом приветствуется формирование дополнительного отчета об изменениях нераспределенной прибыли. В таком отчете отражаются суммы объявленных дивидендов по обычным и привилегированным акциям, описание основной деятельности, операций, численность персонала в конце отчетного периода или среднесписочная численность.

Необходимо показать основные методические подходы подготовки финансовой отчетности и раскрыть применяемую учетную политику, а также дополнительную информацию, которая либо требуется в соответствии с отдельными стандартами, и по мнению составителя, является интересной для пользователей и повышает достоверность представляемой отчетности.

В основном примечания имеют повествовательно-описательную форму и цифровую информацию. Это позволяет составить более полное представление о раскрываемом элементе отчетности.

В примечаниях необходимо указать на соответствие информации требованиям МСФО, раскрыть основу оценки события (явления) и учетную политику, применяемую для его отражения в отчетности.

Раскрывая учетную политику, кроме указания на способы оценки операций, явлений, необходимо указать порядок признания выручки, принципы составления консолидированной отчетности и методы отражения совместной деятельности и объединения компаний, политику учета и амортизации активов, характеристику подрядной деятельности и учет договоров подряда, отражение в учете финансовых инструментов и инвестиционной недвижимости, их оценка и переоценка, порядок учета запасов.

Кроме того, следует раскрыть порядок пересчета иностранной валюты и валютных курсовых разниц, методику учета инфляционного фактора.