Лекция Консолидированная отчетность (иас 27)

В соответствии с ИАС 27 материнской считается компания, которая осуществляет контроль за деятельностью одной или нескольких дочерних компаний.

На наличие контроля указывает тот факт, что материнской компании принадлежит более 50% голосующих акций дочерней компании. Кроме того, наличие контроля может быть подтверждено следующими фактами:

1. инвестор имеет возможность управлять более чем половиной акций, имеющих право голоса по соглашению с другими инвесторами

2. инвестор имеет полномочия определять финансовую политику компании на основании устава или соглашения

3. инвестор имеет возможность назначать или смещать большинство членов совета директоров

Материнская компания обязана формировать консолидированную отчетность.

В консолидированной отчетности учитываются все дочерние компании кроме компаний, по которым инвестиции в дочернюю компанию подлежат продаже в течение ближайших 12 месяцев (ИФРС 5).

Если материнская компания является дочерней по отношению к другой компании, то она может не составлять консолидированную отчетность при соблюдении следующих условий:

1. долговые или долевые ценные бумаги, эмитированные такой компанией, не обращаются на фондовом рынке

2. материнская компания не имеет намерения выпускать свои ценные бумаги на фондовый рынок и не имеет обязательств перед комиссией по ценным бумагам представлять консолидированную отчетность

3. главная материнская компания составляет консолидированную отчетность по МСФО

Если материнская компания не составляет консолидированную отчетность, то в ее собственной отчетности инвестиции в дочерние компании отражаются по справедливой стоимости в соответствии с ИАС 39.

Первая консолидированная отчетность составляется на дату приобретения дочерней компании. В дальнейшем консолидированная отчетность должна составляться на дату отчетности материнской компании. Если промежуток времени между датами отчетности материнской и дочерней компаний превышает 3 месяца, то дочерняя компания должна для целей консолидации составлять дополнительную отчетность на дату отчетности материнской компании.

При составлении консолидированной отчетности по всем компаниям группы должна применяться единая учетная политика. Если учетная политика дочерней компании отличается от учетной политики материнской, то для целей консолидации дочерняя компания осуществляет пересчет показателей.

Активы и обязательства дочерней компании включаются в консолидированный баланс методом построчного суммирования. Из консолидированного баланса исключаются инвестиции в дочернюю компанию и акционерный капитал дочерней компании.

При формировании отчета о прибылях и убытках исключаются сделки между компаниями группы.

Например, 31.12.2009 компания А приобрела 70% компании Б за 180 тыс. долл. На эту дату НП компании Б составляла 150 тыс. долл. На 31.12.2010 остатки по балансовым отчетам компаний составляли:

Компания А	Сумма	Компания Б	Сумма
Инвестиции в компанию Б	180 000	Активы	410 000
Прочие активы	490 000
Итого А	670 000	Итого А	410 000
Акционерный капитал	220 000	Акционерный капитал	100 000
НП	450 000	НП	310 000
Итого П	670 000	Итого П	410 000

Расчет деловой репутации на дату приобретения:

ЧА на дату приобретения = активы + НП = 100 000 + 150 000 (из дано) = 250 000

180 000 – 250 000 * 0,7 = 5 000

ЧА компании Б на отчетную дату составили 410 000 = 100 000 + 310 000 = 410 000

Доля меньшинства = 410 000 * 0,3 = 123 000