Сельское хозяйство (иас 41)

Понятие, виды и признание биологических активов

Биологический актив – животные или растения.

Виды биологических активов:

1. c/х растения

2. молочный скот

3. фруктовые деревья

4. виноградная лоза

5. свиньи

6. кустарники

Биотрансформация – процессы роста, дегенерации, производства продукции и воспроизводство, в результате которых в биологическом активе происходит качественные или количественные изменения.

C/х деятельность – управление биотрансформацией биологических активов в целях получения c/х продукции для собственного производства, продажи или для производства дополнительных биологических активов.

c/х продукция – это продукция, собранная с биологических активов (сахар, чай, вино и т.д.).

Компания должна признавать биологический актив или СХ продукцию в момент сбора при соблюдении следующих условий:

1. компания контролирует актив в результате произошедших событий

2. существует вероятность притока будущих экономических выгод в компанию

3. можно надежно оценить справедливую стоимость и его Сс

Лекция

Учет НМА (IAS 38)

НМА признаются в учете при соблюдении трех критериев:

1. актив должен быть идентифицируемым – актив является отделяемым и может быть продан, передан или передан по товарообменной операции, либо это вытекает из договорных или иных правовых норм

2. актив является контролируемым, т.е. компания не только имеет право на получение экономических выгод от использования, но и может запретить доступ к активу иным лицам

3. справедливую стоимость актива можно достоверно оценить

К НМА относятся патенты и авторские права, лицензии на осуществление отдельных видов деятельности, квоты на продажу или производство отдельных видов продукции, торговые марки, приобретенные в процессе объединения бизнеса (собственные торговые марки компании НМА не являются; затраты по их созданию и регистрации полностью учитываются как затраты периода), компьютерные программы, не относящиеся к программным продуктам, обеспечивающим работу компьютерного оборудования (если программа обеспечивает работу компьютерного оборудования, по МСФО она является ОС), затраты на разработки НМА (создание) (затраты должны учитываться как НМА, если компания имеет намерение и возможности завершить разработки и может обосновать получение экономических выгод от использования или продажи результатов разработок; капитализация затрат на разработку начинается с момента, когда выполнены все условия признания НМА; затраты на исследования всегда учитываются как затраты периода).

При первоначальном признании НМА оцениваются по полной сумме затрат по покупке или их созданию. При признании НАМ в процессе объединения бизнеса оценка производится по справедливой стоимости. Справедливая стоимость может определяться одним из следующих методов:

1. по заключению оценщика

2. по официальным рыночным котировкам

3. по ценам недавних сделок с аналогичными активами

4. по дисконтированным ДП, ожидаемым от использования актива

Дальнейшая оценка НМА осуществляется по одной из двух моделей:

1. Модель оценки по первоначальной стоимости за минусом накопленной амортизации и убытков от обесценения.

2. Модель оценки по переоцененной стоимости за минусом амортизации, накопленной после переоценки и убытков от обесценения. Модель переоценки применяется только в отношении НМА, по которым имеются официальные рыночные котировки. Результат переоценки отражается: дооценка Дт НМА Кт Резерв переоценки, одновременно корректировка амортизации Дт Резерв переоценки Кт Амортизация; первая уценка актива Дт Прибыли/убытки Кт НМА, корректировка амортизации Дт Амортизация Кт Прибыли/Убытки; если проводилась первая дооценка, то вначале списывается Резерв переоценки, а далее уценка отражается через Прибыли/Убытки

При первоначальном признании НМА компания должна выявить возможность определения конечного срока службы актива. Если по активу установлен срок службы, то он подлежит амортизации.

Амортизация начисляется по графику получения экономических выгод от использования актива. Если невозможно определить график получения экономических выгод от использования актива, то амортизация начисляется прямолинейным методом.

Если на момент первоначального признания компания не может оценить ожидаемый срок службы актива, то амортизация по таким активам не начисляется. При этом компания обязана хотя бы один раз в год проводить проверку этих активов на обесценение. Если впоследствии компания сможет определить срок службы актива, то она начинает начислять амортизацию.

Семинар

Основные этапы перехода на МСФО:

Этап 1. Аналитическая работа по сближению методов бухгалтерского и управленческого учета со стандартами учета МСФО.

Основополагающий фактор на данном этапе – принятие руководством компании принципа прозрачности, который присущ системе МСФО. Оценка масштаба отвлечения ресурсов для обеспечения перехода на МСФО (трудовых, временных, финансовых, технических). Необходимо понимать, есть ли в компании квалифицированный персонал, обладающий знаниями по МСФО.

Этап 2. Разработка единой методологии учета.

Чем ближе принципы учетной политик по РСБУ, тем легче будет проходить трансформация отчетности. На этапе утверждения учетных политик (по РСБУ и по МСФО) необходимо позаботиться об их унифицированности. Там, где обе системы предлагают выбор альтернатив, стоит остановиться на идентичных подходах к отражению операций. Необходима разработка отчетных форм, трансформационных таблиц, как можно более цнифицированных для всех подразделений компании. Прежде чем выбирать программный продукт, следует оценить стоимость его внедрения и пользу от его работы. Возможно, что сложных расчетных проводок в отчетности по МСФО будет такое количество, что кроме сверки внутригрупповых оборотов (данную задачу можно решить с помощью Excel) нет смысла автоматизировать процесс.

Этап 3. Формирование первоначального баланса на дату перехода.

Следует предусмотреть привлечение независимых оценщиков для оценки активов и обязательств. Целесообразность внешнего консультирования высокопрофессиональной командой консультантов.

Этап 4. Составление отчетности по МСФО.

Выбор периодичности составления отчетности по МСФО (обычно не целесообразно готовить отчетность чаще, чем составляется отчетность по РСБУ). Необходимо учитывать требования биржи, если акции компании котируются. Необходимо подстраиваться под требования банков-кредиторов, инвесторов, потребности акционеров при определении отчетных дат. Понять, что для компании оптимальнее – найм внешних консультантов для составления отчетности или содержать свой собственный отдел международного учета и отчетности. Необходимо определиться с потребностями в аудите отчетности по МСФО.

Лекция

При выбытии НМА в случаях продажи, морального или физического износа производится их списание с учета.

Разница между чистыми поступлениями ДС от выбытия НМА и их балансовой стоимостью признается в отчете о совокупном доходе как прибыли/убытки периода.

Балансовая стоимость = первоначальная стоимость – амортизация – убытки от обесценения