Погашение налогового долга

Согласованная налоговая обязанность с учетом штраф­ных санкций при их наличии, а также пени, начисленной на сумму такой налоговой обязанности, неоплаченная в установленный срок, считается суммой налогового долга.

Таким образом, для целей налогообложения термины «налоговая обязанность» и «налоговый долг» выступают самостоятельными категориями.

Основаниями для принудительного взыскания активов налогоплательщика в счет погашения его налоговой обя­занности являются исключительно решения суда (хозяй­ственного суда), а в счет погашения налогового долга пла­тельщика налога, без предыдущего согласования суммы долга таким налогоплательщиком, взыскание на его акти­вы может быть обращено по решению налогового органа.

В случае возникновения налогового долга налоговые органы осуществляют меры по погашению налогового долга, а именно: посылает налоговые требования, предлагает на­логовый компромисс, применение рассрочки и отсрочки налогового долга, а также проведение зачета непогашен­ных встречных денежных обязательств соответствующих бюджетов перед плательщиком.

Если же эти меры не дают позитивного результата, налоговый орган осуществляет за налогоплательщика и в пользу государства меры относительно привлечения дополнительных источников погашения согласованной суммы налогового долга путем взыскания средств, кото­рые пребывают в его собственности, а за их недостаточ­ности — путем продажи других активов такого налого­плательщика.

Принудительное взыскание налогового долга и прода­жа других активов осуществляется налоговыми органами в несудебном порядке не ранее тридцатого календарного дня с момента посылания налогоплательщику второго налогового требования.

296

Взыскание средств осуществляется путем посылания банку (банкам), обслуживающему налогоплательщика, платежного требования на сумму налогового долга или его части. Порядок посылания платежного требования и его исполнение банком урегулировано Инструкцией о без­наличных расчетах в Украине в национальной валюте, утвержденной постановлением Правления НБУ от 29.03.2001 г. № 135.

Продажа других активов осуществляется на основании решения налогового органа, подписанного его руководите­лем и скрепленного гербовой печатью налогового органа. На основании решения налогового органа организа­цию продажи активов осуществляет налоговый управля­ющий такого налогоплательщика, функции которого оп­ределены Положением о назначении, освобождении и ком­петенции налогового управляющего, утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Ук­раины от 2 августа 2001 г. № 312.

Продаже подлежат активы, которые пребывают в нало­говом залоге. Налогоплательщик самостоятельно опреде­ляет состав и очередность продажи своих активов, исходя из принципов сохранения целостности имущественного комплекса, который обеспечивает ведение его основной производственной деятельности и полного погашения сум­мы налогового долга. Если налоговый управляющий ре­шает, что налогоплательщик определяет для продажи ак­тивы, чья обычная цена является заведомо низшей, чем сумма налогового долга, такой налоговый управляющий обязан самостоятельно определить состав активов, кото­рые подлежат продаже, исходя из принципов сохранения целостности имущественного комплекса и с учетом того, что обычная (оценочная) стоимость таких активов не пре­вышает двукратного размера налогового долга.

Если вследствие продажи части целостного имуще­ственного комплекса налогоплательщик может лишить­ся возможности ведения основной хозяйственной деятель­ности, — в этом случае продаже подлежит целостный имущественный комплекс.

Налогоплательщик имеет право самостоятельно опре­делить оценщика и настоять на проведении экспертной

297

оценки стоимости актива, который подлежит продаже, для определения его начальной цены. Оценка не проводится относительно активов, которые могут быть сгруппирован­ными или стандартизованными или имеют курсовую (те­кущую) биржевую стоимость и/или пребывают в листин­ге товарных бирж.

Продажа активов плательщика налогов в счет погаше­ния налогового долга осуществляется за денежные сред­ства на биржевых торгах, которые проводятся биржами, созданными в соответствии с Законом Украины «О товар­ной бирже», на целевых аукционах, которые организовы­ваются за представлением соответствующего налогового органа на отмеченных биржах или внебиржевых аукцио­нах, а также на комиссионных условиях через организа­ции розничной торговли.

Информация о составе активов налогоплательщиков, предназначенных для продажи, предается огласке цент­ральным налоговым органом. Информация о времени и условиях проведения прилюдных торгов активами нало­гоплательщиков предается огласке: соответствующей то­варной биржей — при продаже активов на биржевом рын­ке; соответствующим налоговым органом — при прода­же активов на внебиржевом аукционе и через организации розничной торговли.

Расходы, связанные с организацией и проведением пуб­личных торгов активами налогоплательщика, покрыва­ются в первую очередь за счет сумм, полученных от их продажи.

Порядок погашения налогового долга государственных и коммунальных предприятий относительно сроков пога­шения, налоговых требований, момента возникновения права у налоговых органов применять меры принудитель­ного взыскания налогового долга, а также порядок прода­жи общий.

Особенности принудительного взыскания налогового долга налогоплательщиков, находящихся в государствен­ной или коммунальной собственности, заключаются в том, что предметом продажи выступают активы, которые не входят в состав целостного имущественного комплекса, который обеспечивает осуществление основной деятель-

ности налогоплательщика, а также от статуса предприя­тия (подлежит приватизации или нет), в случае если сум­мы средств от продажи таких активов недостаточно.

В случае, когда сумма средств, полученная от такой про­дажи, не покрывает сумму налогового долга и расходов, связанных с продажей активов, налоговый орган обязан обратиться к органу исполнительной власти, который осу­ществляет управление таким налогоплательщиком, с пред­ложением относительно принятия решения о продаже части акций корпоративного предприятия за средства или под обязательства относительно погашения его налогово­го долга в течение текущего бюджетного года.

Орган исполнительной власти обязан на протяжении тридцати календарных дней дать ответ на предложение налогового органа и в случае его принятия, продажа осу­ществляется по правилам и в сроки установленные зако­нодательством по вопросам приватизации. В случае ког­да отмеченный орган не примет решения о продаже части акций для погашения налогового долга в указанные сро­ки, налоговый орган обязан в месячный срок с дня полу­чения такого отказа или после окончания установленного для предоставления ответа срока обратиться в хозяйствен­ный суд с заявлением о признании такого налогоплатель­щика банкротом.

В случае, когда сумма средств, полученных от продажи активов, которые не входят в состав целостного имуще­ственного комплекса, который обеспечивает осуществле­ние основной деятельности налогоплательщика, не покры­вает сумму расходов, связанных с организацией и проведе­нием публичных торгов, и сумму налогового долга налогоплательщика, который не подлежит приватизации, налоговый орган обязан обратиться к органу исполни­тельной власти, к сфере управления которого принадле­жит такой налогоплательщик, с предоставлением о при­нятии решения относительно:

— предоставление соответствующей компенсации бюд­жета, к которому должна зачисляться сумма нало­гового долга такого налогоплательщика, за счет средств, предназначенных для удержания такого орга-

298

299

на исполнительной власти, к сфере управления ко­торого принадлежит налогоплательщик;

• реорганизации такого налогоплательщика;

• ликвидации такого налогоплательщика и списания налогового долга;

• объявление такого налогоплательщика банкротом в порядке, установленном Законом Украины «О вос­ становлении платежеспособности должника или при­ знания его банкротом».

В случае когда налоговый орган не получает ответ в тридцатидневный срок или получает неудовлетворитель­ный ответ, налоговый орган обязан обратиться в хозяй­ственный суд с заявлением о признании такого налого­плательщика банкротом.

Во всех случаях принятия хозяйственным судом оп­ределения о начале производства по делу о банкротстве плательщика налогов, нормы Закона 2181, относительно принудительного взыскания налогового долга, не приме­няются.

В случае, когда собственник или уполномоченный им орган принимает решение о ликвидации налогоплатель­щика, не связанную с банкротством, активы этого налого­плательщика используются в очередности, определенной законодательством Украины.

Механизм ликвидации предприятий определен в раз­деле VII Закона Украины «О предприятиях в Украине» от 27.03.1991 г. № 887-ХП, согласно которому в первооче­редном порядке удовлетворяется задолженность перед бюд­жетами и компенсируются расходы на восстановление при­родной среды, которой причинило вред ликвидированное предприятие.

Ликвидацией налогоплательщика или его филиала, от­деления или другого обособленного подразделения, в целях налогообложения является ликвидация налогоплательщика как юридического лица или прекращение регистрации фи­зического лица как субъекта предпринимательской деятель­ности, а также ликвидация филиала, отделения, обособлен­ного подразделения налогоплательщика, вследствие кото­рой происходит закрытие их счетов и/или потеря их статуса

как налогоплательщика в соответствии с законодатель­ством. Согласно Закону Украины «О предприятиях», пред­приятие считается ликвидированным с момента исключе­ния его из государственного реестра.

Источниками погашения налогового долга ликвидиро­ванного предприятия в случаях, если его активов для по­гашения налогового долга недостаточно, являются акти­вы учредителей или участников такого предприятия, если они несут полную или дополнительную ответственность по обязательствам налогоплательщика в соответствии с законодательством, в границах полной или дополнитель­ной ответственности.

В других случаях налоговые обязательства или нало­говый долг, которые остаются непогашенными после лик­видации налогоплательщика, считаются безнадежным дол­гом и подлежат списанию.

Лицами, ответственными за погашение налоговых обя­зательств или налогового долга налогоплательщика, яв­ляются:

а) относительно налогоплательщика, который ликви­ дируется, — ликвидационная комиссия или другой орган, которые проводят ликвидацию согласно зако­ нодательству;

б) относительно филиалов, отделений, других отделен-

ных подразделений налогоплательщика, которые ликвидируются, — такой налогоплательщик;

в) относительно физического лица — субъекта пред­ принимательской деятельности — такое физическое лицо;

г) относительно кооперативов, кредитных союзов, об­ ществ совладельцев жилища или других коллектив­ ных хозяйств — их члены (пайщики) солидарно;

д) относительно инвестиционных фондов — инвести­ ционная компания, которая осуществляет управле­ ние таким инвестиционным фондом.

Погашение налоговой обязанности или налогового долга налогоплательщика, который ликвидируется, осуществля­ется в сроки, предусмотренные для списания безнадежно­го налогового долга.

Механизм возврата или зачета излишне уплаченных или невозмещенных налоговых платежей из определенно-

300

301

₁

го бюджета, предусматривает зачет таких сумм в счет его налоговых обязательств или налогового долга перед та­ким бюджетом, а при превышении таких сумм, использу­ется для погашения налоговой задолженности или нало­гового долга перед другими бюджетами, а из-за отсутствия такой задолженности (долга) — направляется в распоря­жение такого налогоплательщика.

При реорганизации налогоплательщика, по решению собственника или уполномоченного органа, его налоговая задолженность или налоговый долг подлежит урегулиро­ванию в следующем порядке:

• при реорганизации путем изменения названия, орга­ низационно-правового статуса или места регистра­ ции налогоплательщика, такой налогоплательщик после реорганизации приобретает все права и обя­ занности относительно погашения налоговых обя­ занностей или налогового долга, которые возникли до его реорганизации;

• при реорганизации путем объединения двух или большего количества налогоплательщиков в одного налогоплательщика с ликвидацией объединивших­ ся налогоплательщиков, такой объединенный нало­ гоплательщик приобретает все права и обязанности относительно погашения налоговой обязанности или налогового долга всех налогоплательщиков, кото­ рые объединились;

• при реорганизации путем разделения налогоплатель­ щика на два или более лица с ликвидацией такого налогоплательщика, все налогоплательщики, кото­ рые возникнут после такой реорганизации, приобре­ тают все права и обязанности относительно пога­ шения налоговой обязанности или налогового дол­ га, которые возникли до такой реорганизации, распределяя их пропорционально частицам балан­ совой стоимости активов, полученным ими в про­ цессе реорганизации согласно распределительного ба­ ланса.

Реорганизация налогоплательщика не меняет сроков погашения налоговых обязательств или налогового долга

налогоплательщиками, созданными вследствие такой ре­организации.

Законом 2181 предусмотрено понятие реорганизации налогоплательщика для целей налогообложения, механизм зачета излишне оплаченных или не возмещенных налого­вых платежей налогоплательщика, а также порядок согла­сования плана реорганизации налогоплательщика, активы которого переданы в налоговый залог или который вос­пользовался правом реструктуризации налогового долга.

Реструктуризация налогового долга

Реструктуризация налогового долга — это отсрочка или рассрочка уплаты налогового долга, накопленного налогоплательщиком по состоянию на установленную дату, а также его частичное списание.

Отсрочкой налоговой обязанности является перенесе­ние уплаты основной суммы налоговой обязанности нало­гоплательщика без учета сумм пени под проценты, размер которых равен размеру пени, определенной в законе, на более поздний термин.

Рассрочкой налоговых обязательств является предос­тавление налогоплательщику бюджетного кредита на ос­новную сумму его налоговой обязанности без учета сумм пени под проценты, размер которых равен размеру пени, определенной в законе.

Налогоплательщик, который обращается к налоговому органу с заявлением о рассрочке, отсрочке налоговой обя­занности, считается таким, который согласовал сумму та­кой налоговой обязанности.

Основанием для рассрочки налоговой обязанности на­логоплательщика является предоставление им достаточ­ных доказательств относительно существования угрозы возникновения налогового долга, а также экономическо­го обоснования, которое свидетельствует о возможности погашения налоговой обязанности и/или увеличения на­логовых поступлений в соответствующий бюджет вслед­ствие применения режима рассрочки, в течение которой

302

303

•

состоятся изменения политики управления производством или сбытом такого налогоплательщика, а предоставле­ние им достаточных доказательств относительно дей­ствия обстоятельств непреодолимой силы, которые по­влекли угрозу возникновения налогового долга и/или банкротства такого налогоплательщика, а также эконо­мического обоснования, является основанием примене­ния режима отсрочки.

Рассрочка налоговой обязанности предоставляется при условии погашения основной суммы кредита и начислен­ных на нее процентов равными частями, начиная с нало­гового периода, следующего за периодом предоставления такого кредита.

Отсрочка налоговой обязанности предоставляется на условиях, по которым основная сумма налоговой обязан­ности и начисленные на нее проценты выплачиваются рав­ными частями, начиная с любого налогового периода, оп­ределенного соответствующим налоговым органом или соответствующим органом местного самоуправления.

Рассрочка или отсрочка предоставляются отдельно с отдельного налога, сбора (обязательного платежа).

Решение о рассрочке или отсрочке налоговой обязан­ности в границах одного бюджетного года, относительно общегосударственных налогов, сборов (обязательных пла­тежей) принимается руководителем налогового органа и должно быть утверждено руководителем налогового орга­на (его заместителем) высшего уровня, а относительно ме­стных налогов и сборов — руководителем налогового орга­на (его заместителем) и должно быть утверждено финан­совым органом местного органа исполнительной власти, в бюджет которого зачисляются такие местные налоги или сборы.

Договоры о рассрочке, отсрочке могут быть досрочно разорваны:

а) по инициативе налогоплательщика — при досроч­ном погашении рассроченной или отсроченной сум­мы налоговой обязанности, относительно которой была достигнута договоренность о рассрочке или от­срочке;

б) по инициативе налогового органа, в случае если:

• выяснено, что информация, предоставленная на­ логоплательщиком при заключении отмеченных договоров, оказалась недостоверной, неполной или искаженной;

• налогоплательщик признается таким, у которого после заключения отмеченных договоров возник новый налоговый долг;

• налогоплательщик нарушает условия погашения рассроченного или отсроченного налогового долга.

Списанию с налогоплательщиков подлежит налоговый долг (кроме пени и штрафных санкций), который возник по состоянию на 31 декабря 1999 года и не уплаченный на 20 февраля 2001 года.

По желанию налогоплательщика налоговый долг, ко­торый возник в период с 1 января 2000 года до 1 января 2001 года и не уплаченный на 20 февраля 2001 года, может быть рассрочен на таких условиях:

а) рассрочка налогового долга предоставляется на срок,

который не превышает 60 календарных месяцев от месяца возникновения налогового долга, включая такой месяц;

б) основная сумма налогового долга (без пени и штраф­ ных санкций) подлежит уплате равными частицами в сроки, установленные для квартального налогово­ го периода, с отсрочкой первого платежа на срок, который определяется налогоплательщиком, но не может быть больше двух квартальных налоговых периодов, следующих за квартальным периодом, в котором был заключен договор о рассрочке;

в) рассрочка налогового долга предоставляется под про­центы, рассчитанные за период, который начинается от месяца заключения договора о рассрочке и за­канчивается месяцем погашения рассроченного на­логового долга, исходя из учетной ставки Нацио­нального банка Украины, действующей на момент уплаты очередного квартального платежа. Указан­ные проценты списываются в момент окончательно­го погашения рассроченного налогового долга;

304

305

д) налоговый долг юридических лиц, признанных фик­тивными в соответствии с законом.

Когда налогоплательщик, который заключил договор о такой рассрочке, до окончания действия договора: накап­ливает новый налоговый долг или не выплачивает очеред­ную долю реструктуризированного налогового долга в те­чение двух налоговых периодов, следующих за налоговым периодом возникновения такого нового налогового долга, или налоговым периодом, за который выплачивается оче­редная частица реструктуризированного налогового дол­га; ликвидируется; выезжает за границу на постоянное местожительство (если налогоплательщик является фи­зическим лицом); признается неплатежеспособным по обя­зательствам, другим, нежели налоговые, в таком случае руководитель налогового органа (его заместитель) обязан принять решение о досрочном расторжении договора о рассрочке, которое тянет за собой долг налогоплательщи­ка уплатить невнесенную сумму рассроченного налогового долга, а также начисленных процентов.

Следует сказать, что в соответствии со статьей 50 За­кона Украины «О государственном бюджете Украины на 2002 год» от 20.12.2001 г. № 2905-Ш, реструктуризацию или списание задолженности (недоимки) субъектов веде­ния хозяйства по налогам, сборам (обязательными плате­жами), бюджетным займам, по кредитам, привлеченным государством или под государственные гарантии, предос­тавлять отсрочку относительно сроков их уплаты в 2002 году осуществлять запрещено.

Безнадежный налоговый долг, в том числе пеня, на­численная на такой налоговый долг, а также штрафные санкции подлежат ежеквартальному списанию налоговы­ми органами.

Под термином «безнадежный» следует понимать:

а) налоговый долг налогоплательщика, признанного в установленном порядке банкротом, требования от­ носительно которого не были удовлетворены в свя­ зи с недостаточностью активов банкрота;

б) налоговый долг физического лица, которое:

— признано в судебном порядке безвестно отсут­ствующим или умершим, в случае недостаточно-

сти имущества, на которое может быть направле­но взыскание в соответствии с законодательством;

• умерло, в случае недостаточности имущества, на которое может быть направлено взыскание в со­ ответствии с законодательством;

• более 720 дней пребывает в розыске;

в) налоговый долг юридических или физических лиц, который возник вследствие обстоятельств непреодо­ лимой силы (форс-мажорных обстоятельств);

г) налоговый долг юридических лиц, признанных фик-

тивными в соответствии с законом;

д) налоговый долг юридических и физических лиц, от­ носительно которого миновал срок давности, уста­ новленный этим Законом.

Сроки давности, относительно определения налоговы­ми органами сумм налоговой обязанности, взыскания на­логового долга, а также для возврата из бюджетов и фон­дов, излишне уплаченных сумм налогов и сборов, едины и составляют — 1095 календарных дней.

Однако существуют характерные особенности примене­ния сроков давности.

Так, если в течение отмеченного срока налоговый орган не определяет сумму налоговой обязанности, налогопла­тельщик считается свободным от такой налоговой обя­занности, а спор относительно такой декларации не под­лежит рассмотрению в административном или судебном порядке.

Отсчет срока давности останавливается на любой пе­риод, в течение которого налогоплательщик пребывает за пределами границ Украины, если такой период является непрерывным и равняется или является большим 180 дней.

Без соблюдения срока давности налоговая обязанность может быть исчислена или производство по делу о взыс­кании такого налога может быть начато в случае если:

а) налоговая декларация за период, когда возникла на­ логовая обязанность, не подавалась;

б) судом установлено совершение преступления долж­ ностными лицами налогоплательщика или физичес­ ким лицом — налогоплательщиком относительно

306

307

умышленного уклонения от уплаты отмеченной на­логовой обязанности.

Если платеж взыскивается по решению суда (хозяй­ственного суда),'сроки взыскания устанавливаются до пол­ного погашения такого платежа или до признания долга безнадежным.

Предельные сроки для предоставления налоговой дек­ларации, заявлений о пересмотре решений контролирую­щих органов, заявлений о возврате избытка оплаченных налогов, сборов (обязательных платежей) подлежат про­должению руководителем налогового органа (его замес­тителем) по письменной просьбе налогоплательщика, если такой налогоплательщик в течение отмеченных сроков:

• пребывал за пределами Украины;

• пребывал в плавании на морских судах за границей Украины в составе команды (экипажа) таких судов;

• пребывал в местах лишения свободы по приговору суда;

• имел ограниченную свободу передвижения в связи с заключением или пленом на территории других го­ сударств или в силу других обстоятельств непреодо­ лимой силы, подтвержденных документально;

• был признан по решению суда безвестно отсутству­ ющим или пребывал в розыске в случаях, предус­ мотренных законодательством.

Ответственность за нарушение налогового законодательства

Аргументация любого правового явления должна ба­зироваться на оправданных подходах к его выделению. Категория юридической ответственности в теории советс­кого права и в правовой науке Украины трактуется как реализация именно санкции правовой нормы.

Ответственность за нарушение налогового законодатель­ства прямо и очень тесно связана с охраной прав участни­ков налоговых отношений.

Однако исключительно законами Украины определя­ются основы гражданско-правовой ответственности, а также

деяния, которые являются преступлениями, администра­тивными или дисциплинарными правонарушениями, и от­ветственность за них.

Нормы налоговых законов, которые устанавливают от­ветственность за нарушения их предписаний, направлены на обеспечение режима осуществления финансовой и нало­говой дисциплины. По содержанию этих норм предметом их регулирования являются отношения не гражданско-пра­вового, а публично-правового характера, предусмотренная ими ответственность также является публично-правовой.

В многочисленных законодательных актах, которые ус­танавливают ответственность предприятий, учреждений и организаций за нарушение законодательства в публичных сферах, в том числе финансового и налогового, не дается прямого указания на ее вид или характер правонаруше­ний, а речь идет о «финансовых санкциях», «штрафах», «мерах воздействия» и тому подобное.

Таким образом, на сегодняшний день законодательно­го закрепления финансовой и, тем более, налоговой ответ­ственности, как самостоятельного вида, нет. Однако в про­екте Налогового кодекса, в зависимости от характера пра­вонарушений в сфере налогообложения ответственность за их совершение классифицируется по видам с четким разграничением относительно их установления и приме­нения в соответствии с законодательством. Определено, что финансовая ответственность устанавливается и при­меняется согласно Налоговому кодексу Украины, уголов­ная — согласно Уголовному кодексу Украины, админист­ративная — согласно Налоговому кодексу Украины и Ко­дексу Украины об административных правонарушениях.

Основанием юридической ответственности является правонарушение. Налоговым правонарушением призна­ется виновное активное действие либо юридически значи­мое бездействие, совершенное в нарушение налогового за­конодательства, в результате которого возникли вредные последствия и за которое предусмотрена наказуемость на­рушителя.

По мнению Н. П. Кучерявенко критерии классифика­ции налоговых правонарушений зависят от:

308

309

1) объекта правонарушения:

• сокрытие дохода;

• занижение дохода;

• отсутствие учета объекта налогообложения или ведение его с нарушением;

• несвоевременная уплата налога;

• непредставление документов и иной информации и другие;

2) направленности причиненного вреда:

• против налоговой системы;

• против прав и свобод налогоплательщиков;

3) степени общественной опасности:

• налоговые преступления;

• налоговые проступки;

4) отраслевого признака регулирующих норм:

• уголовные;

• административные;

• финансовые.

В зависимости от характера отрасли и применяемых санкций можно выделить: налоговую — уголовную, нало­говую — административную и налоговую — финансовую ответственность.

Налоговая — финансовая ответственность — это раз­новидность юридической ответственности, предусмотрен­ная нормами финансового, налогового права и которая характеризуется определенным рядом субъектов, механиз­мом реализации, санкциями и состоит в принудительном применении к лицу, которое совершило налоговое право­нарушение, средств государственного влияния.

В соответствии с пунктами статьи 17 Закона Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщи­ков перед бюджетами и государственными целевыми фон­дами» штрафные санкции за нарушение налогового зако­нодательства, кроме штрафных санкций за нарушения ва­лютного законодательства, которые устанавливаются отдельным законодательством, накладываются на нало­гоплательщика в таких размерах:

в случае непредставления налоговой декларации в сро­ки, определенные законодательством, налогоплательщик выплачивает штраф в размере десяти необлагаемых на-

логом минимумов доходов граждан за каждое такое не­представление или его задержку;

для физических лиц, которые занимают должности, ко­торые подпадают под определение субъектов коррупцион­ных деяний в соответствии с законодательством, за непре­доставление или несвоевременное предоставление декла­рации о доходах таких физических лиц, полученных в течение занятия такой должности, штраф применяется в размере тридцати необлагаемых налогом минимумов до­ходов граждан за каждое такое непредставление или ее задержку.

Штрафные санкции, не применяются в течение сроков продолжения предельных сроков предоставления налого­вой декларации.

Если налогоплательщик не дает в установленные сро­ки налоговую декларацию и контролирующий орган са­мостоятельно определяет сумму налогового обязательства налогоплательщика, в том числе по данным документаль­ных проверок, то дополнительно за каждый отчетный на­логовый период, в котором возникает налоговое обяза­тельство, к штрафу, указанном в предыдущем абзаце, на­логоплательщик выплачивает штраф в размере десяти процентов суммы налогового обязательства за каждое или неполный месяц задержки налоговой декларации, но не больше пятидесяти процентов суммы начисленного нало­гового обязательства и не меньше десяти необлагаемых налогом минимумов доходов граждан.

В случае когда по данным документальных проверок результаты деятельности налогоплательщика свидетель­ствуют о занижении суммы его налоговых обязательств, заявленных в налоговых декларациях, и контролирующий орган самостоятельно доначисляет сумму налогового обя­зательства налогоплательщика, такой налогоплательщик обязан оплатить штраф в размере десяти процентов от суммы недоимки (занижения сумм налоговой обязаннос­ти) за каждый из налоговых периодов, установленных для такого налога, сбора (обязательного платежа), начиная с налогового периода, на который приходится такая недо­имка, и заканчивая налоговым периодом, на который при­ходится получение таким налогоплательщиком нало-

310

311

гового уведомления от контролирующего органа, но не боль­ше пятидесяти процентов такой суммы и не меньше деся­ти необлагаемых налогом минимумов доходов граждан совокупно за весь срок недоплаты, независимо от количе­ства прошедших налоговых периодов.

В случае когда контролирующий орган выявляет ариф­метические или методологические ошибки в поданной на­логоплательщиком налоговой декларации, которые повлек­ли к занижению суммы налогового обязательства, и само­стоятельно доначисляет сумму налогового обязательства налогоплательщика, такой налогоплательщик обязан оп­латить штраф в размере пяти процентов суммы доначис­ленного налогового обязательства, но не меньше одного необлагаемого налогом минимума доходов граждан сово­купно за весь срок недоплаты, независимо от количества прошедших налоговых периодов.

В случае когда контролирующий орган самостоятельно определяет сумму налогового обязательства налогопла­тельщика при условии, когда в соответствии с законода­тельством по вопросам налогообложения лицом, ответ­ственным за начисление отдельного налога или сбора (обя­зательного платежа), является контролирующий орган, штрафные санкции не применяются за исключением оп­ределенных случаев.

В случае когда налогоплательщик не выплачивает (не погашает) согласованную сумму налогового обязательства в течение предельных сроков, определенных законодатель­ством, такой налогоплательщик обязан оплатить штраф в таких размерах:

• при задержке до 30 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты со­ гласованной суммы налогового обязательства, — в размере десяти процентов такой суммы;

• при задержке от 31 до 90 календарных дней вклю­ чительно, следующих за последним днем предельного срока уплаты согласованной суммы налогового обя­ зательства, — в размере двадцати процентов такой суммы;

• при задержке, превышающей 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока

уплаты согласованной суммы налогового обяза­тельства, — в размере пятидесяти процентов та­кой суммы.

В случае неуплаты согласованной суммы штрафа в ус­тановленный срок, такая сумма признается суммой нало­гового долга и к ней применяются процедуры взыскания на общих основаниях.

Отмеченные штрафные (финансовые) санкции не рас­пространяются на суммы штрафных (финансовых) санк­ций и пени.

В случае когда налогоплательщик до начала его про­верки контролирующим органом самостоятельно выяв­ляет факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан: послать уточненный расчет и уплатить сумму такой недоплаты и штраф в размере пяти процентов от такой суммы до подачи уточненного расчета; или отразить сумму такой недоплаты в составе декларации по этому налогу, которая подается за следую­щий налоговый период, увеличенную на сумму штрафа в размере пяти процентов от такой суммы, с соответствую­щим увеличением общей суммы налоговой обязанности по этому налогу.

Эта норма не применяется, если:

а) налогоплательщик не дает налоговую декларацию за период, в течение которого состоялась недоимка налогового обязательства;

б) судом установлено совершение преступления долж­ ностными лицами налогоплательщика или физичес­ ким лицом — налогоплательщиком относительно преднамеренного уклонения от уплаты отмеченного налогового обязательства.

В случае когда налогоплательщик, активы которого пребывают в налоговом залоге, отчуждал такие активы без предыдущего согласия налогового органа, если полу­чение такого согласия является обязательным согласно требованиям Закона, налогоплательщик дополнительно выплачивает штраф в размере суммы такого отчуждения, определенного по обычным ценам.

Штрафные санкции в виде двадцати необлагаемых на­логом минимумов доходов граждан применяются к бан-

312

313

кам или юридическим либо физическим лицам — субъек­там предпринимательской деятельности, которые в уста­новленный законом срок не сообщили об открытии или закрытии счетов в банках или начали осуществление рас­четных операций по счетам плательщика налога до полу­чения документально подтвержденного уведомления соот­ветствующего органа ГНС о взятии счета на учет.

Другие штрафные (финансовые) санкции, которые уста­навливаются нормативно-правовыми актами, контроль за выполнением требований которых возложен на органы го­сударственной налоговой службы, применяются в части, которая не противоречит Закону Украины «О порядке по­гашения обязательств налогоплательщиков перед бюдже­тами и государственными целевыми фондами» и в разме­рах, определенных такими нормативно-правовыми актами.

Ответственность за полноту и своевременность уплаты доначисленных налогов, других платежей, примененных сумм штрафных (финансовых) санкций несут налогопла­тельщики.