§ 4. Правовая природа местных налогов и сборов. Система налогов и сборов (обязательных платежей), предусматривающая специальный режим налогообложения

Виды местных налогов и сборов

Важным заданием экономической политики любого го­сударства является наполнение доходной части государ­ственного и местных бюджетов. От уровня наполнения бюджетов зависит развитие и состояние экономики госу­дарства в целом, социально-экономическое развитие реги­онов, благосостояние населения.

Одним из предпосылок стабильного развития рыноч­ных отношений является наличие определенных финансо­вых ресурсов на территории административных единиц и право распоряжаться ими. Органы местной власти, исходя

из анализа ситуации, сложившейся в регионе, должны ре­шать проблемы, связанные с развитием инфраструктуры.

Декретом Кабинета Министров Украины от 20.05.93 г. «О местных налогах и сборах» определены 16 видов мест­ных налогов и сборов, их предельные размеры, объекты налогообложения, источники уплаты. Особенность этого Декрета заключается в том, что он предусматривает вне­дрение местных налогов и сборов решением органа мест­ного самоуправления. Этот же орган по каждому платежу разрабатывает и утверждает положение, которым опреде­ляется порядок уплаты и перечисления в местный бюд­жет налогов и сборов в соответствии с перечнем и в пре­делах установленных предельных ставок.

Органы местного самоуправления в пределах своей ком­петенции имеют право вводить льготные ставки, полнос­тью отменять местные налоги и сборы или освобождать от их уплаты определенные категории плательщиков и пре­доставлять отсрочки в уплате местных налогов и сборов.

Ответственность за правильность исчисления, своевре­менность уплаты местных налогов и сборов в бюджет ме­стного самоуправления полагается на плательщиков в соответствии с действующим законодательством.

Контроль над уплатой местных налогов и сборов осу­ществляется государственными налоговыми инспекциями.

Налог с рекламы. Плательщиками налога с рекламы являются юридические лица и граждане.

Объект налогообложения — стоимость услуг за уста­новление и размещение рекламы. Налог выплачивается из всех видов объявлений и сообщений, которые направляют­ся с коммерческой целью при помощи средств массовой информации, афиш, плакатов, других технических средств, на улицах, магистралях, площадках, домах, транспорте и других местах. Предельный размер налога не должен пре­вышать 0,1 процента стоимости услуг за размещение одно­разовой рекламы и 0,5 процента — за размещение рекла­мы на длительное время. Налог выплачивается во время оплаты услуг за установление и размещение рекламы.

Коммунальный налог. Взыскивается с юридических лиц, кроме бюджетных учреждений, организаций, планово-до­тационных и сельскохозяйственных предприятий. Его пре-

246

247

дельный размер не должен превышать 10 процентов годо­вого фонда оплаты труда, вычисленного, исходя из разме­ра необлагаемого налогом минимума доходов граждан.

Гостиничный сбор. Плательщиками являются лица, которые проживают в гостиницах. Предельный размер сбора не должен" превышать 20 процентов стоимости на­емного жилища (без дополнительных услуг). Гостинич­ный сбор взыскивается и перечисляется в бюджет местно­го самоуправления администрацией гостиницы.

Сбор за парковку автотранспорта. Плательщиками сбора являются юридические лица и граждане, которые паркуют автомобили в специально оборудованных или отведенных для этого местах. Ставка сбора устанавлива­ется из расчета за один час парковки. Ее предельный раз­мер не должен превышать трех процентов необлагаемого налогом минимума доходов граждан — в специально обо­рудованных местах, и одного процента — в отведенных местах. Сбор за парковку автотранспорта выплачивается водителями на месте парковки.

Рыночный сбор. Это плата за торговые места на рын­ках и в павильонах, на крытых и открытых столах, пло­щадках для торговли с автомашин, тележек, мотоциклов, ручных тележек, которая взыскивается с юридических лиц и граждан, которые реализуют сельскохозяйственную и про­мышленную продукцию и другие товары. Рыночный сбор взыскивается за ежедневную торговлю. Его предельный размер не должен превышать 20 процентов минимальной заработной платы для граждан и трех минимальных зара­ботных плат — для юридических лиц. Рыночный сбор со­бирается работниками рынка до начала реализации.

Сбор за выдачу ордера на квартиру. Выплачивается за услуги, связанные с выдачей документа, который дает право на заселение квартиры. Предельный размер сбора не должен превышать 30 процентов необлагаемого нало­гом минимума доходов на время оформления ордера на квартиру. Сбор выплачивается через учреждения банков до получения ордера.

Сбор с владельцев собак. Плательщиками сбора со владельцев собак являются граждане — владельцы собак (кроме служебных), которые проживают в домах государ-

ственного и общественного жилищного фонда и привати­зированных квартирах. Сбор с владельцев собак взыски­вается за каждый год. Его предельный размер за каждую собаку не должен превышать 10 процентов необлагаемого налогом минимума доходов граждан на время начисле­ния сбора. Сбор с владельцев собак взыскивается органа­ми жилищно-коммунального хозяйства.

Курортный сбор. Плательщиками сбора являются граждане, которые прибывают в курортную местность. Предельный размер сбора не может превышать 10 процен­тов необлагаемого налогом минимума доходов граждан. Курортный сбор взыскивается: администрацией гости­ницы и другими учреждениями гостиничного типа во вре­мя регистрации прибывших; квартирно-посреднически-ми организациями при направлении лиц на поселение в дома, которые принадлежат гражданам на праве собствен­ности. С лиц, которые останавливаются в домах граждан без направления квартирно-посреднических организаций, сбор взыскивается в порядке, определенном советами, ко­торые устанавливают этот сбор.

От уплаты курортного сбора освобождаются: дети воз­растом до 16 лет; инвалиды и лица, которые их сопро­вождают; участники Великой Отечественной войны; вои­ны-интернационалисты; участники ликвидации послед­ствий аварии на Чернобыльской АЭС; лица, которые прибыли по путевкам и курсовкам в санатории, дома от­дыха, пансионаты, включая и базы отдыха; лица, которые прибыли в курортную местность в служебную команди­ровку, на обучение, постоянное местожительство, к родите­лям и близким родственникам; лица, которые прибыли по плановым туристическим маршрутам туристически-экскурсионных учреждений и организаций, а также кото­рые осуществляют путешествие по маршрутным книж­кам; мужчины в возрасте 60 лет и старше, женщины в возрасте 55 лет и старше.

Сбор за участие в бегах на ипподроме. Взыскивается с юридических лиц и граждан, которые выставляют своих коней на соревнование коммерческого характера. Предель­ный размер сбора за участие в бегах на ипподроме за каж­дого коня не должен превышать трех необлагаемых нало-

248

249

гом минимумов доходов граждан. Сбор взыскивается ад­министрацией ипподрома до начала соревнований.

Сбор за выигрыш на бегах. Взыскивается администра­цией ипподромов с лиц, которые выиграли в игре на тота­лизаторе на ипподроме, во время выдачи им выигрыша. Его предельный размер не должен превышать 6 процен­тов от суммы выигрыша.

Сбор с лиц, которые участвуют в игре на тотализато­ре на ипподроме. Взыскивается в виде процентной над­бавки к плате, определенной за участие в игре. Предель­ный размер его не должен превышать пяти процентов от суммы этой платы. Суммы сбора взыскиваются админист­рацией ипподромов во время приобретения билета на уча­стие в игре.

Сбор за право использования местной символики. Взыс­кивается с юридических лиц и граждан, которые исполь­зуют эту символику с коммерческой целью. Разрешение на использование местной символики (герб города, назва­ние или изображение архитектурных, исторических памя­ток) выдается соответствующими органами местного са­моуправления. Предельный размер сбора не должен пре­вышать с юридических лиц 0,1 процента стоимости произведенной продукции, выполненных работ, предостав­ленных услуг с использованием местной символики, с граж­дан, которые занимаются предпринимательской деятель­ностью, — пяти необлагаемых налогом минимумов дохо­дов граждан.

Сбор за право проведения кино- и телесъемок. Вно­сят коммерческие кино- и телеорганизации, которые осу­ществляют съемки и нуждаются в дополнительных ме­роприятиях от местных органов власти (выделение наря­да милиции, окружение территории съемки и тому подобное). Предельный размер сбора не должен превы­шать фактических расходов на проведение отмеченных мероприятий.

Сбор за право проведения местных аукционов, кон­курсной распродажи и лотерей. Плательщики сбора — юридические лица и граждане, которые имеют разрешение на проведение аукционов, конкурсной распродажи и лоте­рей. Объектом налогообложения является стоимость

предметов, заявленных к местным аукционам, конкурсной распродаже товаров, исходя из их начальной цены, или суммы, на которую выпускается лотерея. Сбор собирается за три дня до проведения аукционов или конкурсной рас­продажи, или во время получения разрешения на выпуск лотереи. Предельный размер — 0,1 процента стоимости заявленных к местным аукционам, конкурсной распрода­же товаров или от суммы, на которую выпускается лоте­рея. Предельный размер сбора на проведение лотерей с каждого участника не должен превышать трех необлагае­мых налогом минимумов доходов граждан.

Сбор за проезд через территорию пограничных обла­стей автотранспорта, который направляется за границу. Взыскивается с юридических лиц и граждан Украины в размере до 0,5 необлагаемого налогом минимума доходов граждан в зависимости от марки и мощности автомоби­лей, а с юридических лиц и граждан других государств, в том числе и субъектов бывшего Союза РСР, в размере от 5 до 50 долларов США. Сбор не взыскивается за проезд автотранспорта, который осуществляет перевозку за гра­ницу: грузов по государственному заказу и государствен­ным контрактом; граждан Украины, которые направля­ются в служебные командировки; спортсменов, отъезжаю­щих на международные соревнования; граждан, которые выезжают в порядке культурного обмена, на лечение, оз­доровление (детей) и по телеграмме на похороны близких родственников.

Сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли. Это плата за оформление и выдачу разрешений на торговлю в специально отведенных для этого местах. Взыскивается уполномоченными на это организациями с юридических лиц и граждан, которые реализуют сельско­хозяйственную, промышленную продукцию и другие това­ры. Предельный размер сбора не должен превышать 20 необлагаемых налогом минимумов доходов граждан для субъектов, которые постоянно осуществляют торговлю в специально отведенных для этого местах, и одного не­облагаемого налогом минимума доходов граждан в день — за одноразовую торговлю.

250

251

Налог с продажи импортных товаров. Налогоплатель­щиками с продажи импортных товаров являются юриди­ческие лица и граждане, которые зарегистрированы как субъекты предпринимательства.

Объектом налогообложения является суммарная сто­имость товаров по рыночным ценам, которая указывается в декларации, которая направляется ежеквартально в го­сударственной налоговой инспекцию по району (городу) по местонахождению (местожительству) субъекта предпри­нимательства.

Предельный размер налога с продажи импортных това­ров не должен превышать 3 процентов выручки, получен­ной от реализации этих товаров.

Следует сказать, что с 1 января 2004 года отменяются одновременно два местных сбора, а именно гостиничный сбор и сбор за проезд по территории пограничных облас­тей автотранспортом, который следует за границу.

Система налогов и сборов (обязательных платежей), предусматривающая специальный режим налогообложе­ния, появляется с 1998 года с введением альтернативных форм налогообложения, которые предполагают, в зависи­мости от ряда условий, добровольный характер выбора той или иной формы налогообложения.

К ним относятся — упрощенная система налогообло­жения субъектов малого предпринимательства и плата за торговый патент на некоторые виды предпринимательс­кой деятельности.

Упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства

Упрощенная система налогообложения, учета и отчет­ности была введена в 1998 году, в нынешнее время все больше субъектов малого предпринимательства предпочи­тают эту систему перед обычной и принимают решение о переходе на уплату единого налога.

Ввод единого налога направлен на поддержку малого предпринимательства, его эффективное использование, а также существенное уменьшение налогового давления на

252

субъекты малого предпринимательства, упрощение их учета и отчетности, а в целом преследовал развитие националь­ной экономики.

Основным документом, который регулирует порядок применения единого налога, является Указ Президента Ук­раины «О внесении изменений в Указ Президента Украи­ны от 3 июля 1998 года № 727 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» от 28.06.99 г. № 746/99 (далее — Указ № 746).

Плательщиками упрощенной системы налогообложе­ния, учета и отчетности могут быть такие субъекты мало­го предпринимательства:

— физические лица, которые осуществляют предпри­нимательскую деятельность без создания юридичес­кого лица и в трудовых отношениях с которыми, включая членов их семей, в течение года пребывает не больше 10 человек, и объем выручки которых от реализации продукции (товаров, работ, услуг) не пре­вышает 500 тыс. гривен за год;

— юридические лица — субъекты предприниматель­ской деятельности любой организационно-правовой формы и формы собственности, у которых за год сред-неучетная численность работающих не превышает 50 человек и объем выручки которых от реализа­ции продукции (товаров, работ, услуг) за год не пре­вышает 1 млн.гривен.

Юридические лица определяют среднеучетную числен­ность с учетом работающих по совместительству и по до­говорам гражданско-правового характера (договоры под­ряда и тому подобное), а также работников представи­тельств, филиалов, отделений и других отделенных подразделений. В этом случае понятия среднеучетной чис­ленности равнозначно понятию среднеучетной численнос­ти в эквиваленте полной занятости, утвержденной при­казом Министерства статистики Украины от 07.07.95 г. № 171.

Плательщиками единого налога не могут быть: субъек­ты предпринимательской деятельности, на которых рас­пространяется действие Закона Украины «О патентовании

253

некоторых видов предпринимательской деятельности» в части приобретения специального патента; доверительные общества, страховые компании, банки, другие финансово-кредитные и небанковские финансовые учреждения; субъек­ты предпринимательской деятельности, в уставном фонде которых доля юридических лиц — участников и учреди­телей данных субъектов, не являющихся субъектами ма­лого предпринимательства, превышает 25 процентов; фи­зические лица — субъекты предпринимательской деятель­ности, которые занимаются предпринимательской деятельностью без создания юридического лица и осуще­ствляют торговлю ликеро-водочными и табачными изде­лиями, горюче-смазочными материалами; также лиц осу­ществляющих совместную деятельность без создания юри­дического лица, на основании договора о совместной деятельности, которая предусматривает объединение средств или имущества участников для достижения об­щей хозяйственной цели.

При определении выручки субъекты предприниматель­ской деятельности, которые желают перейти на упрощен­ную систему налогообложение, учета и отчетности, долж­ны руководствоваться следующим:

• объем выручки определяется по «кассовому» мето­ ду, т.е. по сумме фактических поступлений на бан­ ковский счет или в кассу предприятия, включая по­ лученные авансы;

• объем выручки учитывается с учетом НДС, акциз­ ного сбора и других налогов и сборов, которые вхо­ дят в цену продукции, товаров, работ, услуг;

• при определении выручки от реализации основных средств в расчет берется разница между суммой, по­ лученной от реализации основных средств, и их ос­ таточной стоимостью.

Транзитные платежи, которые поступают на счет пред­приятия, такие, например, как суммы рыночного, гости­ничного сборов, суммы, которые поступают от продажи товаров комитента, у предприятия-комиссионера не счи­таются при расчете объема выручки для целей перехода на уплату единого налога.

Субъекты предпринимательской деятельности — юри­дические лица, которые перешли на упрощенную систему налогообложения по единому налогу, не имеют права при­менять другой способ расчетов за отгруженную продукцию кроме наличного и безналичного расчетов средствами.

При переходе на уплату единого налога предпринима­тель должен получить свидетельство об уплате единого налога. Для этого физическое лицо не позднее чем за 15 дней до начала квартала, с которого он избирает способ налогообложения доходов по единому налогу, представля­ет в налоговый орган по месту регистрации письменное заявление по форме, установленной Порядком выдачи сви­детельства об уплате единого налога, утвержденного при­казом Государственной налоговой администрации Украи­ны от 29 октября 1999 года № 599, в котором указывает поименный состав и численность наемных работников, включая членов его семьи, с которыми заключены трудо­вые соглашения. Их численность не должна превышать 10 человек, включая самого предпринимателя.

Совместно с заявлением предприниматель представ­ляет платежный документ об уплате единого налога, и на­логовый орган в течение 10 дней должен бесплатно вы­дать свидетельство или дать письменный мотивирован­ный отказ.

На каждого из наемных работников, включая членов его семьи, включенных в заявление, и за которых упла­чен единый налог, налоговый орган выдает справку по установленной форме. Справка не может передаваться другим работникам и должна находиться на рабочем месте и предъявляться работникам контролирующих органов. В случаях, если производится замена работника, то уплаченная сумма налога за освобожденного работника не возвращается, а за вновь принятого работника уплачивается единый налог в размере 50 процентов от ставки, по которой облагается предприниматель.

После окончания срока действия свидетельство вместе со всеми справками в пятидневный срок возвращается налоговому органу. Срок действия свидетельства продле­вается записью в нем с подписью руководителя органа Государственной налоговой службы или его заместителем,

254

255

удостоверенной печатью. Такие же записи производятся и в справках на каждого работника. Основанием для про­дления срока действия свидетельства на каждый квартал является представление плательщиком заявления и пла­тежных документов об уплате единого налога за предыду­щие периоды и¹ следующий период не менее одного кален­дарного месяца.

Срок уплаты налога — ежемесячно не позднее 20 чис­ла следующего месяца.

Физическое лицо перечисляет единый налог на отдель­ный счет казначейства. Казначейство не позднее следую­щего дня поступившие суммы налога перечисляет в раз­мере: 43 процента местному бюджету; 42 процента — Пенсионному фонду; 15 процентов — на обязательное социальное страхование, для возмещения расходов, кото­рые осуществляются в соответствии с законодательством в связи с временной потерей работоспособности, а также расходов, обусловленных рождением и погребением, в том числе в Государственный фонд содействия занятости на­селения — 4 процента.

Уплаченная физическим лицом сумма единого налога, является окончательной, не подлежащей включению в со­став его совокупного дохода по результатом налогообло­жения за год.

Субъекту предпринимательской деятельности — юри­дическому лицу, перешедшему на упрощенную систему на­логообложения, учета и отчетности, предоставлено право самостоятельно избирать одну из ставок единого налога:

• 6 процентов суммы выручки от реализации продук­ ции (товаров, услуг) без учета акцизного сбора, но при уплате налога на добавленную стоимость по дей­ ствующему законодательству;

• 10 процентов суммы выручки от реализации про­ дукции (работ, услуг), за исключением акцизного сбо­ ра, с включением налога на добавленную стоимость в состав единого налога.

Срок уплаты для юридических лиц установлен — до 20 числа месяца, следующего за тем, в котором получен доход. Налог перечисляется на отдельный счет отделения Государственного казначейства Украины, которое на сле-

дующий день поступившие суммы данного налога пере­числяет: в Государственный бюджет Украины 20%; мест­ному бюджету — 23%; Пенсионному фонду Украины — 42% и на обязательное социальное страхование для воз­мещения расходов, которые осуществляются в соответствии с законодательством в связи с временной потерей рабо­тоспособности, а также расходов, обусловленных рожде­нием и погребением — 15%, из которых в Государствен­ный фонд содействия занятости населения — 4%.

Субъект малого предпринимательства, который выпла­чивает единый налог, не является плательщиком таких видов налогов и сборов (обязательных платежей):

• налога на добавленную стоимость, кроме случая, когда юридическое лицо избрало способ налогообложения доходов по единому налогу по ставке б процентов;

• налога на прибыль предприятий;

• налога на доходы физических лиц (для физических лиц — субъектов малого предпринимательства);

• платы (налога) за землю;

• сбора на специальное использование природных ре­ сурсов;

• сбора в Государственный инновационный фонд;

• сбора на обязательное социальное страхование;

• отчислений и сборов на строительство, реконструк­ цию, ремонт и содержание автомобильных дорог об­ щего пользования Украины;

• коммунального налога;

• налога на промысел;

• сбора на обязательное государственное пенсионное страхование;

• сбора за выдачу разрешения на размещение объек­ тов торговли и сферы услуг;

• взносов в Фонд Украины социальной защиты инва­ лидов;

• взносов в Государственный фонд содействия занято­ сти населения;

• платы за патенты в соответствии с Законом Украи­ ны «О патентовании некоторых видов предприни­ мательской деятельности».

256

257

Плательщик единого налога не освобождается от уп­латы таких налогов и сборов, как:

• НДС (для налогоплательщиков единого налога, ко­ торые избрали ставку 6 %);

• акцизный сбор;

• таможенная пошлина;

• государственная пошлина;

• налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов;

• сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводство;

• сбор за загрязнение окружающей среды.

Также в соответствии с Указом № 746 плательщики единого налога не освобождены от обязанности уплаты ряда местных налогов и сборов (за исключением сбора за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг), рентных платежей и тому подобное.

Субъекты предпринимательской деятельности — фи­зические лица — налогоплательщики единого налога име­ют право не применять электронные контрольно-кассо­вые аппараты для проведения расчетов с потребителями.

Плата за торговый патент на некоторые виды предпринимательской деятельности

Порядок патентования торговой деятельности за на­личные средства, а также с использованием других форм расчетов и кредитных карточек, деятельности в сфере тор­говли иностранной валютой, деятельности по предостав­лению услуг в сфере игорного бизнеса и бытовых услуг, которая осуществляется субъектами предпринимательской деятельности, определен в Законе Украины «О патентова­нии некоторых видов предпринимательской деятельнос­ти» от 23 марта 1996 года (с изменениями и дополнения­ми, далее — Закон).

Субъектами правоотношений, которые подлежат регу­лированию этим Законом, являются юридические лица и субъекты предпринимательской деятельности, которые не имеют статуса юридического лица, — независимо от фор-

258

мы собственности организационно-правовой формы, вклю­чая резидентов и нерезидентов, а также их отделенные подразделения (филиалы, отделения, представительства и тому подобное), независимо от наличия обособленного ба­ланса и отдельного банковского счета, которые занимают­ся предпринимательской деятельностью, подлежащее па­тентованию согласно этому Закону.

Объект патентования включает несколько видов пред­принимательской деятельности:

• торговая деятельность за наличные средства, а так­ же с использованием других форм расчетов и кре­ дитных карточек на территории Украины, под кото­ рой следует понимать розничную и оптовую торгов­ лю, а также торговлю в сфере общественного питания, при условии расчетов в указанной форме;

• деятельность по обмену наличных валютных ценно­ стей в пунктах обмена иностранной валюты, вклю­ чая операции с наличными платежными средствами, выраженными в иностранной валюте и с кредитны­ ми карточками;

• деятельность по предоставлению услуг в сфере игор­ ного бизнеса, под которым следует понимать дея­ тельность, связанную с обустройством казино, дру­ гих игорных мест (домов), игральных автоматов с денежным или имущественным выигрышем, прове­ дением лотерей (кроме государственных) и розыг­ рышей с выдачей денежных выигрышей в наличной или имущественной форме.

• деятельность по предоставлению бытовых услуг, то есть удовлетворение личных потребностей заказчи­ ка (потребителя), предоставляемые на платной ос­ нове в указанных формах.

Перечень бытовых услуг, подлежащих патентованию, состоит из 13 групп и утвержден постановлением Каби­нета Министров от 27 апреля 1998 года № 576.

Действие этого Закона не распространяется на торго­вую деятельность и деятельность по предоставлению бы­товых услуг на:

1) предприятия и организации потребительской коо­перации, военной торговли, аптеки, которые пребы-

259

вают в государственной собственности, на торгово-производственных государственных предприятий ра­бочей поставки в селах, поселках и городах район­ного подчинения;

2) субъектов предпринимательской деятельности — физических лиц, которые:

• осуществляют торговую деятельность с лотков, прилавков и выплачивают рыночный сбор (пла­ ту) за место для торговли продукцией в пределах рынков всех форм собственности;

• выплачивают налог на промысел в порядке, пре­ дусмотренном действующим законодательством;

• осуществляют продажу выращенных в личном подсобном хозяйстве, на приусадебном, дачном, садовом и огородном участках продукции расте­ ниеводства, скота, кролей, нутрий, птицы (как в живом виде, так и продукции их забоя в сыром виде и в виде первичной переработки), продукции собственного пчеловодства;

• уплачивают государственную пошлину за нота­ риальное удостоверение договоров об отчуждении собственного имущества, если товары каждой от­ дельной категории отчуждаются не чаще одного раза на календарный год;

• выплачивают фиксированный налог в соответ­ ствии с законодательством о налогообложении доходов физических лиц;

3) субъектов предпринимательской деятельности, со­зданных общественными организациями инвалидов, которые имеют налоговые льготы согласно действу­ющему законодательству и осуществляют торговлю исключительно продовольственными товарами оте­чественного производства и продукцией, изготовлен­ной на предприятиях «Украинского общества сле­пых» и «Украинского общества глухих». Закон запрещает определение видов предприниматель­ской деятельности, которые подлежат патентованию, по­рядка и субъектов патентования в других нормативно-правовых актах, а также решениями органов государствен­ной власти и органов местного самоуправления.

260

Определение и содержание торгового патента дано в части первой статьи 1 Закона,' как государственное свиде­тельство, которое удостоверяет право субъекта предприни­мательской деятельности или его структурного (отделен­ного) подразделения заниматься отмеченными в этом За­коне видами предпринимательской деятельности.

В отличие от лицензии, которая однозначно представ­ляет собой разрешение на осуществление определенного вида деятельности, торговый патент является докумен­том, удостоверяющим право на особый порядок налогооб­ложения, что подтверждено разъяснением президиума Выс­шего арбитражного суда Украины от 03.06.98 г. № 02-5/ 202 «О внесении изменений и дополнений к разъяснению президиума Высшего арбитражного суда Украины от 06.08.97 № 02-5/276 «О некоторых вопросах практики применения Закона Украины «О предпринимательстве». Торговый патент не удостоверяет право субъекта пред­принимательской деятельности на интеллектуальную соб­ственность.

Основанием для приобретения торгового патента явля­ется заявка, которая должна содержать такие реквизиты:

• наименование субъекта предпринимательской дея­ тельности;

• вытяжка из учредительных документов относитель­ но юридического адреса субъекта предприниматель­ ской деятельности, а в случаях, если патент приоб­ ретается для структурного (отделенного) подразде­ ления, — справка органа, который согласовал местонахождение структурного (отделенного) подраз­ деления, с указанием этого места;

• вид предпринимательской деятельности, осуществ­ ление которой нуждается в приобретении торгового патента;

• наименование документа о полной или частичной уплате стоимости торгового патента.

Торговый патент выдается за плату субъектам пред­принимательской деятельности государственными нало­говыми органами по местонахождению этих субъектов или местонахождению их структурных (отделенных) подраз­делений, субъектам предпринимательской деятельности,

261

которые осуществляют торговую деятельность или предо­ставляют бытовые услуги (кроме передвижной торговой сети), — по местонахождению пункта продажи товаров или пункта по предоставлению бытовых услуг, а субъек­там предпринимательской деятельности, которые осуще­ствляют торговлю через передвижную торговую сеть, — по месту регистрации этих субъектов.

Специальный торговый патент — это государственное свидетельство, которое удостоверяет право субъекта пред­принимательской деятельности на особый порядок нало­гообложения в соответствии с этим Законом.

Специальный торговый патент может быть приобретен субъектом предпринимательской деятельности, занимаю­щимся торговой деятельностью или деятельностью по предоставлению бытовых услуг, определенными в стать­ях 3 и 3-1 настоящего Закона, и объем реализации това­ров (работ, услуг) которого не превышает 1 млн гривен в год. В случае если несколько субъектов предприниматель­ской деятельности имеют торговые залы для покупателей или предоставляют бытовые услуги в одном отдельном помещении, здании или их частях, кроме рынков всех форм собственности, специальный торговый патент выдается только при условии, что все указанные субъекты предпри­нимательской деятельности приобретут специальные тор­говые патенты.

Субъект предпринимательской деятельности, который приобрел специальный торговый патент, не уплачивает: налог на добавленную стоимость, кроме налога с операций ввоза (пересылки) товаров на таможенную территорию Ук­раины или получения от нерезидентов работ (услуг) для их использования или потребления на таможенной террито­рии Украины; налог на доходы физических лиц; налог на прибыль предприятий, кроме налога с доходов, полученных в виде дивидендов, процентов, роялти, и доходов от фрахта транспортных средств; плату (налог) за землю; сбор за спе­циальное использование природных ресурсов; сбор на обя­зательное социальное страхование; сбор на обязательное государственное пенсионное страхование; отчисления и сбо­ры на строительство, реконструкцию, ремонт и содержание автомобильных дорог общего пользования Украины; ком-

мунальный налог; рыночный сбор; сбор за выдачу разре­шения на размещение объектов торговли и сферы услуг.

Положения Закона о специальном торговом патенте применяются в порядке эксперимента на ограниченных территориях, которые определяются Кабинетом Министров Украины по согласованию с соответствующими органами местного самоуправления. Эксперимент прекращается в установленном Кабинетом Министров Украины порядке, но не раньше одного года после его начала.

Срок действия торгового патента на осуществление тор­говой деятельности составляет 12 календарных месяцев, а краткосрочного торгового патента — от 1 до 15 дней.

Оплата стоимости торгового патента на осуществление торговой деятельности осуществляется ежемесячно к 15 числу месяца, который предшествует отчетному, а оплата стоимости краткосрочного торгового патента осуществля­ется не позже чем за один день до начала осуществления торговой деятельности и установлена в фиксированном размере 10 гривен за один день.

Во время приобретения торгового патента на осуще­ствление торговой деятельности субъект предприниматель­ской деятельности вносит одноразовую плату в размере стоимости торгового патента за один месяц. Во время при­обретения специального торгового патента одноразовая плата не вносится.

Законом также определено субъекты и виды деятель­ности, порядок приобретения и стоимость, порядок исполь­зования торговых патентов на осуществление операций по торговле наличными валютными ценностями, на осу­ществление операций по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса, а также порядок зачисления средств, полученных от продажи торгового патента и ответствен­ность плательщиков.

Международные соглашения об избежании двойного налогообложения

Основанием для возникновения двойного налогообло­жения служит различное теоретическое толкование и за-

262

263

конодательное регулирование объекта дохода и платель­щика налога в теории и практике различных государств.

При налогообложении важное значение имеет опреде­ление «привязки» налогоплательщика к национальной налоговой компетенции того или иного государства.

Избежание международного двойного обложения, то есть обложения одного и того же объекта (дохода, имущества, сделки и т.д.) в один и тот же период времени аналогич­ными видами налогов в двух, или более странах, решается, как правило, на основе использования двух критериев: резидентства и территориальности.

Их различие состоит в том, что в резидентских налогах субъект определяет объект налога, а в территориальных — наоборот.

Однако вопрос о том, достигается ли устранение двой­ного налогообложения путем применения первого или второго критерия, вовсе не безразличен с точки зрения национальных интересов каждой отдельной страны. Так, для стран, граждане и компании которых получают зна­чительные суммы доходов от их зарубежной деятельности и от капиталов, помещенных за рубежом, несомненно, же­лательнее разграничение налоговых юрисдикции в меж­дународном масштабе на основе критерия резидентства, а для стран, в экономике которых значительное место зани­мают иностранные капиталы, особый интерес приобретает использование критерия территориальности. Поэтому раз­витые страны предпочитают основывать свои налоговые отношения с другими странами на основе критерия рези­дентства, а развивающиеся страны защищают свое право обложения иностранных компаний и частных лиц на ос­нове критерия территориальности.

В некоторых странах выделяют внутреннее двойное налогообложение, когда один и тот же налог взимается на уровне нескольких административно-территориальных единиц одновременно.

В Украине устранение двойного налогообложения регу­лируется Законом Украины «О системе налогообложения» от 18 февраля 1997 года, Постановлением Кабинета Ми­нистров Украины «Об утверждении Порядка освобожде-

ния (уменьшение) от налогообложения доходов с источни­ком их происхождения с Украины согласно международ­ным договорам Украины об избежании двойного налого­обложения» от 6 мая 2001 г. № 470, а также рядом меж­дународных договоров Украины об избежании двойного налогообложения, ратифицированных Верховной Радой.

Так, согласно пункту 1 статьи 18 Закона Украины «О системе налогообложения», сумма дохода или прибы­ли, полученная юридическими лицами, их филиалами, от­делениями за границей, включается в общую сумму дохо­да (прибыли), которая подлежит налогообложению в Ук­раине, и учитывается при определении размера налога.

Суммы налога на доход (прибыль), полученные и опла­ченные юридическими лицами, их филиалами, отделения­ми за границами территории Украины, в соответствии с законодательством иностранных государств, зачисляются во время уплаты ими налога с доходов (прибыли) в Укра­ине. При этом размер зачисляемых сумм не может пре­вышать суммы налога с доходов (прибыли), которая под­лежит уплате в Украине, относительно дохода (прибыли), полученного за границей.

Доходы, полученные за пределами Украины физичес­кими лицами с постоянным местожительством в Украи­не, включаются в состав совокупного дохода, который под­лежит налогообложению в Украине.

Суммы налога с доходов этих физических лиц, опла­ченные за границей, зачисляются во время уплаты ими налога с доходов физических лиц в Украине. Размер за­численных сумм налога, уплаченного за границей, не мо­жет превышать суммы налога, начисленные к уплате в Украине.

Зачисление оплаченных за пределами Украины сумм налогов осуществляется при условии письменного под­тверждения налогового органа соответствующего ино­странного государства относительно факта уплаты налога и наличия международных договоров об избежании двой­ного налогообложения доходов и имущества и предотвра­щения уклонения от уплаты налога.

Процедура освобождения, уменьшения от налогообло­жения доходов с источником их происхождения с Украи-

264

265

ны согласно международным договорам Украины об избе­жании двойного налогообложения, которые вступили в дей­ствие в установленном порядке (далее — международные договоры), и возмещение (возврат) сумм налога, излишне уплаченных на территории Украины, определен постанов­лением Кабинета Министров от 6 мая 2001 г. № 470.

Согласно указанного постановления к нерезидентам или лицам, которые платят доходы нерезидентам с источни­ком их происхождения с Украины, применение норм меж­дународного договора осуществляется путем освобожде­ния от налогообложения доходов с источником их проис­хождения с Украины, уменьшения ставки налога или путем возврата разницы между оплаченной суммой налога и сум­мой, которую нерезиденту необходимо оплатить в соответ­ствии с международным договором.

Основанием для освобождения или уменьшения от на­логообложения доходов является предоставление нерези­дентом справки или ее нотариально засвидетельствованной копии, которая подтверждает, что нерезидент является ре­зидентом страны, с которой заключен международный до­говор, а также других документов, если это предусмотрено международным договором.

Справка выдается компетентным органом соответству­ющей страны, определенным международным договором, по форме согласно дополнению 1 или в соответствии с законодательством такой страны. Справка, которая пре­доставляется по форме, утвержденной в соответствии с за­конодательством соответствующей страны, должна быть должным образом легализирована, переведена в соответ­ствии с законодательством Украины и обязательно содер­жать: полное название или фамилию нерезидента; под­тверждение, что нерезидент является лицом, на которое распространяется действие положения международного договора; название компетентного органа, фамилию и под­пись уполномоченного лица компетентного органа, кото­рое удостоверяет подтверждение; дату выдачи.

Справка действительна в пределах календарного года, в котором она выдана, и может быть востребована лицом, которое платит ему доходы, или органом государственной

налоговой службы во время рассмотрения вопроса о воз­врате сумм избытка оплаченного налога.

В случае непредоставления нерезидентом справки в соответствии с данным постановлением, доходы нерези­дента с источником их происхождения с Украины подле­жат налогообложению в соответствии с законодательством Украины по вопросам налогообложения.

Если международным договором Украины, ратифици­рованным Верховной Радой Украины, установлены дру­гие правила, чем установленные в законах Украины о налогообложении, то применяются правила международ­ного договора.