Плата (налог) за землю

Размеры и порядок платы за использование земельных ресурсов, а также направления использования средств, ко­торые поступили от платы за землю, ответственность пла­тельщиков и контроль за правильностью исчисления и взыскивания земельного налога определяется Законом Украины «О плате за землю» от 3 июля 1992 года. Зако­ном Украины от 19 сентября 1996 года № 378/96-ВР этот Закон изложен в новой редакции, (с последующими изменениями и дополнениями).

Согласно этому Закону использование земли в Украи­не является платным. Плата за землю взыскивается в виде земельного налога или арендной платы, который оп­ределяется в зависимости от денежной оценки земель, где:

• земельный налог — это обязательный платеж, кото­ рый взыскивается с юридических и физических лиц за пользование земельными участками;

• арендная плата — это платеж, который арендатор вносит арендодателю за пользование земельным уча­ стком, согласно Закону Украины «Об аренде земли» от 6 октября 1998 года;

денежная оценка — капитализированный рентный до­ход с земельного участка.

Земельный налог уплачивают владельцы земельных участков, земельных частиц (паев) и землепользователи, кроме арендаторов и инвесторов — участников соглаше­ния о распределении продукции.

Субъектом платы за землю (плательщиком) является владелец земельного участка, земельной частицы (пая) и землепользователь, в том числе арендатор.

Используя категории «плательщик налога» и «субъект платы за землю», Закон допускает неточность при отнесе­нии к той или другой категории арендаторов.

Как вытекает с Земельного кодекса и Закона о плате за землю, лица, которые используют земельные участки в хозяйственном обороте, делятся на владельцев, пользова­телей и арендаторов земельных участков. Субъектами арен­дных отношений при аренде земли выступают арендода­тель и арендатор. Согласно со ст. 5 Закона об аренде земли арендодателями являются:

• граждане и юридические лица Украины, в собствен­ ности которых пребывают земельные участки;

• органы местного самоуправления (относительно зе­ мельных участков, которые пребывают в коммуналь­ ной собственности);

• государственные администрации различных уровней (относительно земельных участков, которые пребы­ вают в государственной собственности).

Как следует из вышеизложенного, сдавать в аренду зе­мельный участок могут только арендодатели, которым этот Участок принадлежит на правах собственности. Следова-

192

193

Таблица 3.

Сводная таблица ставок земельного налога на

Земельные участки, денежная оценка которых проведена

Таблица 2.

Статьи Закона Украины «О пла­те за землю»	Вид земельного участка	Ставки земельного налога с 1 га земли в процентах от их денежной оценки
Ст. 6	Пашня, сенокос, пастбище	0,10
	Многолетние насаждения	0,03
4.1 Ст. 7	Земли населенных пунктов	1,00
4.1 Ст. 8	Земельные участки пред­приятий промышленности, транспорта, связи и друго­го назначения	5,00
4.2 Ст. 8	Земельные участки, пре­доставленные для желез­нодорожного транспорта, Вооруженных Сил Украины и других военных форми­рований, созданных в со­ответствии с законо­дательством Украины	0,02
Ст. 9	Земельные участки, пре­доставленные во времен­ное пользование на зем­лях природо­охранительного, оздорови­тельного, рекреационного и историко-культурного назначения	50,00
4.1 Ст. 10	Земельные участки, пре­доставленные на землях лесного фонда	Взыскивается, как составляющая, плата за использо­вание лесных ре­сурсов, которая определяется лес­ным законодатель­ством.
Ст'11	Земельные участки, пре­доставленные на землях водного фонда	0,30

194

тельно, только в случае, если арендодатель является так­же и владельцем земельного участка, то при сдаче его в аренду стороны должны заключать договор аренды земель­ного участка. В этом случае арендатор земельного участ­ка перечисляет арендодателю арендную плату за землю, а тот в свою очередь выплачивает в соответствующий бюд­жет налог на землю. При этом размер арендной платы, который пребывает в государственной и коммунальной соб­ственности, не может быть меньше налога на землю.

Таким образом, объектом платы за землю является земельный участок, а также земельная частица (пай), ко­торая пребывает в собственности или пользовании, в том числе на условиях аренды.

Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности владельцев земли и земле­пользователей.

Ставки земельного налога, порядок вычисления и уп­латы земельного налога не могут устанавливаться или меняться другими законодательными актами, кроме этого Закона и их размер зависит от региона Украины и целе­вого использования земельного участка.

В зависимости от целевого использования земельные участки делятся на:

195

• земли сельскохозяйственного назначения;

• земли населенных пунктов;

• несельскохозяйственного назначения;

• другие.

Если денежную оценку земельных участков не уста­новлено, средние ставки земельно! налога устанавлива­ются в таких размерах (см. табл. 3).

От земельного налога освобождаются:

1. заказники, (заповедники) в том числе историко-куль­ турные, национальные природные парки, заказники (кроме охотничьих), региональные ландшафтные парки, ботанические сады, дендрологические и зоо­ логические парки, памятки природы, заповедные уро­ чища и парки-памятки садово-паркового искусства;

2. отечественные опытные хозяйства научно-исследо­ вательских учреждений и учебных заведений сельс­ кохозяйственного профиля и профессионально-тех­ нических училищ;

3. органы государственной власти и органы местного самоуправления, органы прокуратуры, заведения, уч­ реждения и организации, которые полностью удер­ живаются за счет бюджета (за исключением Воору­ женных Сил Украины и других военных формиро­ ваний, созданных в соответствии с законодательством Украины);

4. отечественные заведения культуры, науки, образова­ ния, здравоохранения, социального обеспечения, фи­ зической культуры и спорта, спортивные сооруже­ ния, которые используются ими по целевому назна­ чению;

5. зарегистрированные религиозные и благотворитель­ ные организации, которые не занимаются предпри­ нимательской деятельностью;

6. временно до 1 января 2008 года предприятия по производству автомобилей, автобусов и комплекту­ ющих к ним изделий;

7. на период своего функционирования предоставлены льготы ряду специальных экономических зон: «Яво­ ров», «Курортополис Трускавець», «Славутич»,

196

«Азов» и «Донецк», «Николаев», а также предус­мотренные рядом других нормативных актов.

Кроме того, органы местного самоуправления могут ус­танавливать льготы по оплате земельного налога в форме частичного освобождения на определенный срок, отсрочки уплаты налога, снижения ставки земельного налога.

Земельный налог уплачивается равными частями соб­ственниками земельных участков, земельных частиц (паев) и землепользователями — производителями то­варной сельскохозяйственной и рыбной продукции и граж­данами до 15 августа и 15 ноября, а всеми другими пла­тельщиками — ежеквартально до 15 числа следующего за отчетным кварталом месяца.

Следует сказать, что плата за землю внедряется с це­лью формирования источника средств для финансирова­ния мер относительно рационального использования и охраны земель, повышения плодородия почв, возмещения расходов владельцев земли и землепользователей, связан­ных с ведением хозяйства на землях худшего качества, ведения земельного кадастра, осуществления землеустрой­ства и мониторинга земель, проведения земельной рефор­мы и развития инфраструктуры населенных пунктов.

Налог с собственников транспортных средств и иных самоходных машин и механизмов

Налог с владельцев наземных и водных транспортных средств, самоходных машин и механизмов устанавливается Законом Украины «О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов» изло­женный в новой редакции Законом Украины от 18 февра­ля 1997 года (с изменениями и дополнениями) (далее по тексту пункта — Закон), и является источником финанси­рования строительства, реконструкции, ремонта и удержа­ния автомобильных путей общего пользования и проведе­ния природоохранительных мероприятий на водоемах.

Плательщиками налога являются предприятия, учреж­дения и организации, иностранные юридические лица — юридические лица, а также граждане Украины, иностран-

197

ные граждане и лица без гражданства — физические лица, которые имеют зарегистрированные в Украине согласно действующему законодательству собственные транспорт­ные средства.

Предыдущая редакция Закона предусматривала для плательщиков налога — физических лиц наличие права собственности на транспортные средства. В действующей редакции, если же право пользования транспортным сред­ством передано физическим лицом по поручению друго­му лицу, налог с владельцев транспортных средств вып­лачивается его владельцем или от его имени лицом, кото­рому это право передано, если это предусмотрено в поручении на право пользования транспортным средством, по месту регистрации этого транспортного средства.

Регистрация транспортных средств осуществляется при условии уплаты предусмотренных налогов, сборов и других видов платежей в соответствии с «Правилами государствен­ной регистрации и учета автомобилей, автобусов, самоход­ных машин, сконструированных на шасси автомобилей, мотоциклов всех типов, марок и моделей, прицепов, полу­прицепов и мотоколясок», утвержденными постановлени­ем Кабинета Министров Украины от 21 октября 1993 г. № 873.

Объектами налогообложения являются: трактора ко­лесные, автомобили, предназначенные для перевозки не мень­ше 10 лиц, включая водителя, автомобили легковые, авто­мобили грузовые, автомобили специального назначения, кроме тех, которые используются для перевозки пассажи­ров и грузов, мотоциклы (включая мопеды) и велосипеды с установленным двигателем с объемом цилиндра двигате­ля до 50 куб. см, яхты и суда парусные со вспомогатель­ным двигателем или без него, лодки моторные и катера, кроме спортивных лодок и лодок с подвесным двигателем.

Законом выделены транспортные средства, которые не являются объектами налогообложения: трактора на гу­сеничном ходу, мотоциклы (включая мопеды) и велосипе­ды с установленным двигателем с объемом цилиндра дви­гателя до 50 куб. см, автомобили специального назначе­ния скорой помощи и пожарные, транспортные средства грузовые, самоходные, что используются на заводах, соста-

вах, в портах и аэропортах для перевозки грузов на ко­роткие расстояния, машины и механизмы для сельскохо­зяйственных работ, а также только яхты, парусные суда и лодки спортивные.

В соответствии с Гармонизированной системой описи и кодирования товаров, каждому из видов транспортных средств, независимо от того, является ли такой вид объек­том налогообложения или нет, присвоен четырехзначный

код.

Ставка налога на год устанавливается в гривне со 100 куб. см объема цилиндров двигателя, для транспортных средств с электродвигателем — 1 кВт мощности двигате­ля или 100 см длины для яхт, судов, катеров или лодок (см. табл. 4):

Таблица 4.

Описание объектов налогообложения	Ставка налога
1	2
трактора колесные (кроме)	2,5 фн. с 100 куб. см
автомобили для перевозки не менее как 10 лиц, включая водителя	3,6 грн. с 100 куб. см
автомобили легковые с объемом цилинд­ров двигателя: до 1000 куб. см от 1001 куб. см до 1500 куб. см от 1501 куб. см до 1800 куб. см от 1801 куб. см до 2500 куб. см от 2501 куб. см до 3500 куб. см от 3501 куб. см и больше	3 фн. с 100 куб. см 4 фн. с 100 куб. см 5 грн. с 100 куб. см 10 фн. с 100 куб. см 20 фн. с 100 куб. см 30 фн. с 100 куб. см
автомобили с электродвигателем	0,5 фн. с 1 кВт
автомобили грузовые с объемом цилинд­ров двигателя: до 8200 куб. см от 8201 куб. см до 15000 куб. см от 15001 куб. см и больше	10 фн. с 100 куб. см 15 фн. с 100 куб. см 20 фн. с 100 куб. см
автомобили специального назначения (кроме пожарных и скорой помощи)	3,6 грн. с 100 куб. см
мотоциклы (мопеды), велосипеды с дви­гателем (кроме тех, которые имеют объ­ем цилиндра двигателя до 50 куб. см,	2 грн. с 100 куб. см
морские яхты и суда парусные со вспомо­гательным двигателем или без него (кро­ме спортивных):	10 фн. с 100 см длины

198

199

Продолжение табл. 4.

1	2
другие с массой до 100 кг; другие с дли­ной корпуса до 7,5 м	5 грн. с 100 см длины
другие с длиной корпуса больше 7,5 м	10 грн. с 100 см длины
морские моторные лодки и катера, кроме лодок с подвесным двигателем (кроме спортивных)	10 грн. с 100 см длины
другие с длиной корпуса до 7,5 м	5 грн. с 100 см длины
другие с длиной корпуса больше 7,5 м	10 грн. с 100 см длины
другие лодки (кроме спортивных) с мас­сой до 100 кг и длиной корпуса до 7,5 м	5 грн. с 100 см длины
другие с длиной корпуса больше 7,5 м	10 грн. с 100 см длины

Льготы относительно налога предоставлены:

• предприятиям автомобильного транспорта общего пользования — относительно транспортных средств, занятых на перевозке пассажиров, на которые в ус­ тановленном законом порядке определены тарифы оплаты проезда в этих транспортных средствах не­ зависимо от форм собственности;

• учебным заведениям, которые полностью финанси­ руются из бюджетов, что касается учебных транс­ портных средств, при условии использования их по назначению;

• на 50 процентов — сельскохозяйственным предпри­ ятиям-товаропроизводителям за трактора колесные, автобусы и специальные автомобили для перевозки людей с количеством мест не меньше десяти;

• на 50 процентов — гражданам, в собственности ко­ торых находятся легковые автомобили, произведен­ ных в странах СНГ и поставленные на учет в Укра­ ине до 1990 года включительно;

• категориям граждан, предусмотренным Законами Украины «О статусе и социальной защите граждан, которые пострадали вследствие Чернобыльской ка­ тастрофы», «О статусе ветеранов войны, гарантии их социальной защиты», «Об основах социальной за­ щиты ветеранов труда и других граждан преклон­ ного возраста в Украине», относительно видов транс­ портных средств определенных данным Законом.

Порядок исчисления и уплаты налога, сроки

Налог с владельцев транспортных средств и других са­моходных машин и механизмов выплачивается:

физическими лицами — перед регистрацией, перерегис­трацией транспортных средств, а также перед техничес­ким осмотром транспортных средств ежегодно или один раз за два года, но не позже первого полугодия года, в котором осуществляется технический осмотр;

юридическими лицами — ежеквартально равными час­тями к 15 числу месяца, которое наступает за отчетным кварталом.

Юридическими лицами налог с владельцев транспорт­ных средств и других самоходных машин и механизмов исчисляется на основании отчетных данных о количестве транспортных средств и других самоходных машин и ме­ханизмов по состоянию на 1 января текущего года.

Исчисление суммы налогового обязательства относи­тельно данного налога регулируется также «Порядком заполнения и предоставления расчета суммы налога с вла­дельцев транспортных средств и других самоходных ма­шин и механизмов и Справки о суммах налога со вла­дельцев транспортных средств и других самоходных ма­шин и механизмов, которые уменьшают или увеличивают налоговые обязательства в результате исправления само­стоятельно обнаруженной ошибки, допущенной в преды­дущих отчетных периодах к органу государственной на­логовой службы», утвержденного приказом Государствен­ной налоговой администрации Украины от 17 сентября 2001 г. № 373.

За счет сбора налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов финансирует­ся строительство, реконструкция, ремонт и содержание до­рог общего пользования, а также сельских дорог — 85 % суммы, и 15 % перечисляются в местные бюджеты на ре­монт и содержание дорог и улиц в населенных пунктах, а также дорог общего пользования государственного назна­чения.

200

201

Фиксированный сельскохозяйственный налог

С целью остановки спада, стабилизации и наращива­ния агропромышленного производства, обеспечения про­довольственной безопасности государства, осуществления обоснованной перестройки социально-экономических от­ношений в аграрной сфере рыночного направления, обес­печения сочетания государственного и рыночного регули­рования развития агропромышленного комплекса и в со­ответствии с распоряжением Президента Украины от 01.12.98 г. № 574 разработана Национальная программа развития агропромышленного производства и социально­го возрождения села Украины на 1999-2010 годы.

Национальная программа предусматривает до 2004 года внедрение в действие фиксированного сельскохозяйствен­ного налога с целью усиления стимулирующей функции налоговой системы.

Верховная Рада Украины 17.12.98 г. приняла Закон Украины «О фиксированном сельскохозяйственном на­логе», который вступил в действие с 01.01.99 г. (далее по тексту пункта — Закон).

Наряду со значительным уменьшением налоговой на­грузки Закон предусматривает существенное упрощение механизма начисления и уплаты налогов, поскольку фик­сированный сельскохозяйственный налог выплачивается в счет четырех налогов и восьми сборов, а именно: налога на прибыль; платы за землю; налога с владельцев транс­портных средств и других самоходных машин и механиз­мов; коммунального налога; сбора за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета; сбора в Фонд для осуществления мер относительно лик­видации последствий Чернобыльской катастрофы и соци­альной защиты населения; сбора на обязательное соци­альное страхование; сбора на строительство, реконструк­цию, ремонт и содержание автомобильных дорог общего пользования Украины; сбора на обязательное государствен­ное пенсионное страхование; сбора в Государственный инновационный фонд; платы за приобретение торгового патента на осуществление торговой деятельности; сбора на специальное использование природных ресурсов (отно-

сительно пользования водой для потребностей сельского хозяйства).

Плательщиками фиксированного сельскохозяйственно­го налога являются сельскохозяйственные предприятия различных организационно-правовых форм, крестьянские и другие хозяйства, которые занимаются производством (выращиванием), переработкой и сбытом сельскохозяй­ственной продукции, в которых сумма, полученная от реа­лизации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки за предыдущий отчетный (налоговый) год, превышает 50 процентов об­щей суммы валового дохода предприятия.

К плательщикам фиксированного сельскохозяйствен­ного налога принадлежат также владельцы земельных уча­стков и землепользователи, в том числе арендаторы, кото­рые производят товарную сельскохозяйственную продук­цию, кроме владельцев и землепользователей земельных участков, переданных для ведения личного подсобного хо­зяйства, строительства и обслуживания жилого дома, хо­зяйственных зданий (приусадебный участок), садоводства, дачного строительства, а также предоставленных для ого­родничества, сенокоса и выпасания скота.

В случае, когда в отчетном периоде валовый доход от указанных операций составляет меньше 50 процентов об­щего объема реализации, предприятие выплачивает налоги в последующем отчетном периоде на общих основаниях.

Объектом налогообложения является площадь сельс­кохозяйственных угодий, переданных сельскохозяйствен­ному товаропроизводителю в собственность или предос­тавленных ему в пользование, в том числе на условиях аренды, а также земель водного фонда, которые использу­ются рыбоводческими, рыболовными хозяйствами для раз­ведения, выращивания и ловли рыбы во внутренних водо­емах.

Исходя из этого, к налогоплательщикам не относятся: индустриализированные сельскохозяйственные предприя­тия, в частности, птицефабрики, откормочные предприя­тия, хозяйства с рыборазведения и другие, в которых от­сутствует база налогообложения — производительные сель­скохозяйственные угодья.

202

203

Следует сказать, что плательщики налога имеют право на выбор формы уплаты фиксированного сельскохозяй­ственного налога в денежной форме и/или в виде поста­вок сельскохозяйственной продукции. Количество сельс­кохозяйственной продукции, которое поставляется в счет фиксированного сельскохозяйствь ного налога, определя­ется исходя из начисленной к уплате в отчетном налого­вом году суммы фиксированного сельскохозяйственного налога и договорной цены (но не ниже биржевой цены за вычетом расходов, связанных с принятием продукции) на продукцию, которая поставляется в счет уплаты налога на дату проведения уплаты.

При уплате фиксированного сельскохозяйственного налога в натуральной форме порядок начисления и упла­ты сельскохозяйственными товаропроизводителями нало­га на добавленную стоимость определен действующими нормативно-правовыми актами Украины.

Если у сельскохозяйственных товаропроизводителей начисленная в 1997 году сумма налогов и сборов (обяза­тельных платежей), которые включены в фиксированный сельскохозяйственный налог согласно этому Закону, пре­вышает сумму фиксированного налога более чем в три раза, то к сумме фиксированного налога применяются та­кие коэффициенты: в случае превышения в три-четыре раза — 1,5; в случае превышения более чем в четыре раза — 2.

Ставка фиксированного сельскохозяйственного налога с одного гектара сельскохозяйственных угодий устанав­ливается в процентах к их денежной оценке, проведенной по состоянию на 1 июля 1995 года, в соответствии с Ме­тодикой, утвержденной Кабинетом Министров Украины, в таких размерах: для пашни, сенокосов и пастбищ — 0,5; для многолетних насаждений — 0,3, а для земель водного фонда, являющихся объектом налогообложения — 1,5% денежной оценки единицы площади пашни в областях и Автономной Республики Крым.

Налогоплательщики определяют сумму фиксированно­го сельскохозяйственного налога на текущий год в по­рядке и размерах, предусмотренных этим Законом, и дают расчет органу государственной налоговой службы по мес-

204

ту нахождения налогоплательщика до 1 февраля текуще­го года.

Сумма налога — это площадь сельскохозяйственных угодий в гектарах умноженная на денежную оценку одно­го гектара и умноженная на ставку налога.

Уплата налога проводится ежемесячно к 20 числу сле­дующего месяца в размере одной трети суммы налога, оп­ределенной на каждый квартал от годовой суммы налога, в таких размерах: в I квартале — 10 процентов; во II квартале — 10 процентов; в III квартале — 50 процентов; в IV квартале — 30 процентов.

Налогоплательщики перечисляют в определенный срок средства на отдельный счет отделений Государственного казначейства Украины в районах по месту расположения земельного участка.