Акцизный сбор

Акцизный сбор является непрямым налогом, включа­ется в цену товара и в итоге уплачивается потребителем

по нескольким группам ставок, которые дифференциро­ваны в зависимости от вида товаров. Таким образом, ак­цизный сбор — это налог на товары или продукцию, отли­чающуюся повышенным спросом и рентабельностью, в отличие от НДС, где объектом обложения является обо­рот от реализации товаров (работ, услуг).

Так, статья 1 Декрета Кабинета Министров «Об акциз­ном сборе» от 26 декабря 1992 года (с изменениями и дополнениями) определяет акцизный сбор, как косвенный налог на отдельные товары (продукцию), определенные за­коном как подакцизные, который включается в цену этих товаров (продукции).

Перечень товаров (продукции), на которые устанавли­вается акцизный сбор, определяется и ограничивается пе­речнем подакцизных товаров, которые установлены зако­нами Украины от 6 февраля 1996 года «О ставках акциз­ного сбора и ввозной пошлины на табачные изделия», от

7. мая 1996 года «О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на спирт этиловый и алкогольные напитки », от 24 мая 1996 года «О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые транспортные средства и шины к ним», от 11 июля 1996 года «О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые товары (продукцию)».

8. соответствии с этими нормативными актами к подак­ цизным товарам относятся: табачные изделия, алкоголь­ ные напитки, легковые, пассажирские и грузовые автомо­ били и шины к ним, телевизоры и видеотехника, меховые и кожаные изделия и другие.

Плательщиками акцизного сбора согласно Декрета Кабинета Министров «Об акцизном сборе», уточненного Указом Президента Украины «О плательщиках и поряд­ке уплаты акцизного сбора» от 11.05.1998 года установ­лено пять групп плательщиков акцизного сбора:

• субъекты предпринимательской деятельности, вклю­ чая нерезидентов, которые осуществляют деятель­ ность через постоянные представительства, располо­ женные на территории Украины, — производители подакцизных товаров;

• субъекты предпринимательской деятельности — пред­ приятия-производители работ (услуг), связанных с

166

167

изготовлением подакцизных товаров по давальчес-кому сырью резидентов, нерезидентов, а также за­казчики, по поручению которых изготавливается эта продукция на давальческих условиях, по готовой продукции, которая остается на таможенной терри­тории Украины;

— субъекты предпринимательской деятельности — граждане и юридические лица, другие юридические лица — резиденты, нерезиденты, международные объ­ единения и организации, которые ввозят на тамо­ женную территорию Украины подакцизные товары, включая заказчикой, по поручению которых за гра­ ницами таможенных границ Украины изготовлены с давальческого сырья подакцизные товары;

• физические лица (граждане Украины, иностранцы и лица без гражданства), которые ввозят (пересыла­ ют) на таможенную территорию Украины подакциз­ ные товары в объемах стоимостью более 200 экю;

• граждане Украины, иностранцы, лица без граждан­ ства, в том числе которые являются субъектами предпринимательской деятельности, в случае реали­ зации на таможенной территории Украины подак­ цизных товаров при условии отсутствия докумен­ тов (таможенных деклараций, расчетных, платежных и других документов), которые подтверждают упла­ ту акцизного сбора;

• плательщики акцизного сбора на алкогольные на­ питки и табачные изделия определяются Законом Украины «Об акцизном сборе на алкогольные на­ питки и табачные изделия».

Объектом налогообложения являются:

а) обороты с реализации произведенных в Украине под­акцизных товаров (продукции), в том числе по да-вальческому сырью, путем их продажи, обмена на другие товары (продукцию, работы, услуги), бесплат­ной передачи товдров (продукции) или с частичной их оплатой, а также объемы отгруженных подак­цизных товаров (продукции), изготовленных с да­вальческого сырья;

168

б) обороты с реализации (передачи) товаров (продук­ ции) для собственного потребления, промышленной переработки (кроме оборотов с реализации (переда­ чи) для производства подакцизных товаров), а так­ же для своих работников;

в) таможенная стоимость товаров (продукции), кото­ рые импортируются (ввозятся, пересылаются) на та­ моженную территорию Украины, в том числе в пре­ делах бартерных (товарообменных) операций или без оплаты их стоимости или с частичной оплатой.

Декрет также предусматривает определение объекта налогообложения при продаже подакцизных товаров на­логовыми агентами, под которыми следует понимать субъекта предпринимательской деятельности, созданного в форме предприятия с иностранной инвестицией, а так­же его дочерние предприятия, филиалы, отделения, дру­гие отдельные подразделения, право которых на осво­бождение от налогообложения налогами, сборами (обяза­тельными платежами) было подтверждено решением суда (хозяйственного суда), и который уполномочен согласно этого Декрета осуществлять начисление и взыскание ак­цизного сбора с юридических или физических лиц, кото­рые покупают (получают в другие формы владения, пользо­вания или распоряжения) подакцизные товары у нало­говых агентов, а также вносить суммы акцизного сбора в бюджет.

Ставки акцизного сбора едины для всей территории Украины и устанавливаются в твердых суммах с единицы реализованного товара (продукции) и в процентах к обо­роту по продаже товаров, реализуемых по свободным це­нам и по государственным фиксированным и регулируе­мым ценам, а также импортированных товаров, исходя из таможенной (закупочной) стоимости, без учета акцизного сбора и НДС.

Так, согласно статье 1 Закона Украины «О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на табачные изде­лия» от 6 февраля 1996 года (с изменениями и дополне­ниями) на табачные изделия установлены следующие став­ки акцизного сбора (см. табл. 1):

169

Таблица 1

Код табачных из­делий по Гармони­зированной систе­ме описания и ко­дировки товаров	Описание товара в соответствии с Гар­монизированной системой описания и кодировки товаров	Ставки акцизного сбора в твердых суммах с единицы реализованного товара
2402 10 000	Сигары (в том числе сигары с обрезанными концами), сигарилы (сигары тонкие), дру­гие	20 гривен за 100 шт.
2402 20 001	Сигареты без фильт­ра с табака (папиро­сы)	5 гривен за 1000 шт.
2402 20 002	Сигареты с фильтром с табаком	10 гривен за 1000 шт.
2403 10 000	Табак для жжения (в том числе с заме­нителями или без заменителей табака в любой пропорции)	10 гривен за 1 кг
2403 99 100	Табак для жевания Табак для нюханья	10 гривен за 1 кг
2401	Табачное сырье Табачные отходы	0
2403 (кроме 2403 99 100 2403 10 000)	Другой промышленно изготовленный табак и промышленные заменители табака	0

Следует сказать, что в соответствии со статьей 3 этого Закона ставки акцизного сбора на табачные изделия под­лежат индексации в порядке, определенном законами Ук­раины.

Закон Украины «О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на спирт этиловый и алкогольные напитки» от 7 мая 1996 года (с изменениями и дополнениями) уста­навливает код изделий и описание товара согласно Гар­монизированной системе описания и кодировки товаров, а также ставки акцизного сбора в твердых суммах с едини­цы реализованного товара (продукции) на спирт этило­вый и алкогольные напитки.

Датой возникновения налоговых обязательств по прода­же подакцизных товаров (продукции) считается дата, кото-

рая приходится на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, которое наступило раньше;

или дата зачисления средств от покупателя (заказчи­ка) на банковский счет плательщика акцизного сбора как оплата товаров (продукции), которые продаются, а в случае продажи товаров (продукции) за наличные сред­ства — дата их оприходования в кассе плательщика ак­цизного сбора, а при отсутствии таковой — дата инкас­сация наличных средств в банковском учреждении, ко­торое обслуживает плательщика акцизного сбора;

или дата отгрузки (передачи) товаров (продукции).

На период функционирования специальных экономи­ческих зон, таких как: «Яворов», «Азов» и «Донецк», «Рени», «Порто-франко», а также «Порт Крым» в Авто­номной Республике Крым взыскивание акцизного сбора осуществляется с учетом особенностей, установленных за­конами об этих СЭЗ.

Акцизный сбор не взыскивается при реализации под­акцизных товаров (продукции) на экспорт за иностран­ную валюту, а также при реализации легковых автомоби­лей специального назначения для инвалидов, оплата сто­имости которых осуществляется органами социального обеспечения и легковых автомобилей специального на­значения, а также при реализации этилового спирта, ис­пользуемого на приготовление лекарственных средств и ветеринарных препаратов.

Суммы акцизного сбора, которые подлежат уплате, оп­ределяются плательщиками самостоятельно, исходя из объемов реализованных подакцизных товаров (продукции) по установленным ставкам.

Субъекты предпринимательской деятельности, которые импортируют подакцизные товары (продукцию), в обяза­тельном порядке при пересечении границы их деклариру­ют и дают органам таможенного контроля декларацию в двух экземплярах, один из которых этими органами посы­лается налоговым инспекциям по месту нахождения субъекта предпринимательской деятельности для взыски­вания акцизного сбора.

Суммы акцизного сбора, уплаченные с импортируемых товаров, зачисляются в Государственный бюджет, а с това-

170

171

ров, произведенных в Украине, — в местный бюджет, в зависимости от места производства и в Государственный бюджет в процентном отношении, установленном Верхов­ной Радой Украины.

С целью предотвращения уклонения от уплаты акциз­ного сбора, Указами Президента У ^Лаины «О марках ак­цизного сбора на алкогольные напитки и табачные изде­лия» 12 июля 1995 года № 609/95 и «О внедрении марок акцизного сбора на алкогольные напитки и табачные изде­лия» 18 сентября 1995 года № 849/95 и ряд других нор­мативных актов определили правила и порядок изготовле­ния, хранения и реализации марок акцизного сбора, обо­значение ими алкогольных напитков и табачных изделий, а также применение таких марок на территории Украины. Марка акцизного сбора — отличающийся дизайном и цветом, специальный знак, которым маркируются алко­гольные напитки и табачные изделия и наличие которого подтверждает уплату акцизного сбора.

В соответствии с Постановлением Кабинета Министров Украины от 23.04.2003 г. № 567 «О внедрении марок акцизного сбора нового образца с голографическими за­щитными элементами для маркирования алкогольных напитков и табачных изделий» и положения «О произ­водстве, хранении, продаже марок акцизного сбора нового образца с голографическими защитными элементами и маркирования алкогольных напитков и табачных изде­лий», которое вступило в действие с 1 июня 2003 г., мар­ки установленного образца производятся по заказу Госу­дарственной налоговой администрации государственным специализированным предприятием Министерства финан­сов, которое и осуществляет доставку марок к их продав­цу — плательщику акцизного сбора по разнарядке Госу­дарственной налоговой администрации.