§ 3. Формы и методы финансового контроля

Под формой финансового контроля следует понимать способы конкретного выражения и организации конт­рольных действий. В зависимости от времени совершения контроля различают три формы финансового контроля — предварительный, текущий, последующий.

Предварительный финансовый контроль производится на стадии составления, рассмотрения и утверждения фи­нансовых планов предприятий, смет бюджетных органи­заций и т.п. Он предшествует осуществлению хозяйствен­ных операций и призван не допускать нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ре­сурсов и тем самым предотвращать нанесение косвенного или прямого ущерба деятельности предприятия.

Текущий контроль называют иначе оперативным. Он ежедневно осуществляется финансовыми службами для предотвращения нарушений финансовой дисциплины в процессе привлечения или расходования денежных средств, выполнения предприятиями, организациями, учреждения­ми обязательств перед бюджетом.

Последующий осуществляется после совершения финан­совых операций (после исполнения доходной и расходной частей бюджета). В этом случае определяется состояние финансовой дисциплины, выявляются ее нарушения.

Финансовый контроль осуществляется разнообразны­ми методами, под которыми понимают приемы или спосо­бы, средства его осуществления. Различают следующие методы финансового контроля: наблюдения, проверки, об­следования, анализ, ревизии.

Наблюдение предполагает общее ознакомление с состо­янием финансовой деятельности объекта контроля.

Проверка касается основных вопросов финансовой де­ятельности и проводится на месте с использованием ба­лансовых, отчетных, расходных документов для выявле­ния нарушений финансовой дисциплины и устранения их последствий.

Обследование осуществляется в отношении отдель­ных сторон финансовой деятельности и опирается на более широкий круг показателей, что отличает ее от про­верки.

Анализ, как и предыдущие методы, нацелен на выявле­ние нарушений финансовой дисциплины. Он проводится на базе текущей или годовой отчетности и характерен системным и факторным подходом, а также использова­нием таких аналитических приемов, как средние и отно­сительные величины, группировки и т.д.

К основным методам финансового контроля относят­ся также ревизии и проверка.

Проверка — это обследование и изучение отдельных участков финансово-хозяйственной деятельности предпри­ятия, учреждения, организации или их подразделений. Ре­зультаты проверки оформляются справкой или доклад­ной запиской (ст. 2 Закона Украины «О государственной контрольно-ревизионной службе в Украине).

Проверки подразделяются на тематические и докумен­тальные. Тематические проверки — это изучение отдель­ных сторон финансово-хозяйственной деятельности под­контрольного объекта. Документальные проверки — это изучение финансово-хозяйственной деятельности подкон­трольного объекта только на основании документов: ба­лансов, отчетов, и т.д.

Ревизия — это метод документального контроля за фи­нансово-хозяйственной деятельностью предприятия, учреж­дения, организации, соблюдением законодательства по фи­нансовым вопросам, достоверностью учета и отчетности, способ документального выявления недостач, растрат, при­своений и краж средств и материальных ценностей, предуп­реждения финансовых злоупотреблений (ст. 2 Закона Ук­раины «О Государственной контрольно-ревизионной служ­бе в Украине». Ревизии подразделяются на несколько видов.

54

55

По содержанию ревизии делятся на документальные и фак­тические. Документальные ревизии включают в себя про­верку различных финансовых документов, в том числе сче­тов, платежных ведомостей и др. В ходе фактической реви­зии проверяются не только документы, но и наличие денег, ценных бумаг и материальных ценностей.

По организационному признаку они могут быть плано­выми (предусмотрены в плане работы соответствующего органа), внеплановыми (назначены в связи с поступлени­ем сигналов) и комплексными (проводятся совместно не­сколькими контролирующими органами).

По обследуемому периоду деятельности ревизии делят­ся на фронтальные и выборочные. При фронтальной (пол­ной) ревизии проверяется вся финансовая деятельность проверяемого субъекта за определенный период. Выбороч­ная (частичная) ревизия представляет собой проверку фи­нансовой деятельности только за какой-то короткий пе­риод времени.

По объему ревизуемой деятельности ревизии подразделя­ются на комплексные, при которых проверяется финансо­вая деятельность данного субъекта в различных областях. В них принимают участие одновременно ревизоры несколь­ких органов и тематические, которые сводятся к обследова­нию какой-либо одной сферы финансовой деятельности.

Результаты ревизии оформляются актом, который под­писывают ревизующие, руководитель и главный бухгал­тер ревизуемой организации. Акт ревизии состоит из текста акта и приложений к нему, на которые имеются ссылки в тексте (документы, копии документов, объяс­нения должностных и материально-ответственных лиц и т.п.)

В акте ревизии указываются: выявленные факты на­рушений законов Украины, нормативных актов Прези­дента Украины и Кабинета Министров Украины, а также министерств и других центральных органов исполнитель­ной власти, зарегистрированных в установленном поряд­ке в Министерстве юстиции Украины; факты неправиль­ных расчетов с бюджетом, незаконного и не по целевому назначению расходования финансовой дисциплины, на-

рушений ведения бухгалтерского учета (составления от­четности) и составления финансовой отчетности (п. 4.21. Инструкции о порядке проведения ревизии и проверок органами государственной контрольно-ревизионной служ­бы в Украине).

На основе акта ревизии принимаются меры по устране­нию выявленных нарушений финансовой дисциплины; так­же разрабатываются мероприятия по предупреждению на­рушений государственной дисциплины; виновные привле­каются к соответствующим видам ответственности. При необходимости материалы ревизии передаются следствен­ным органам.

56

ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ

Раздел 1