Глава 3

Правовые основы

Финансового контроля

В Украине

§ 1. Сущность и назначение финансового контроля. § 2. Организация и органы финансового контроля. § 3. Формы и методы финансового контроля.

§ 1.

Сущность и назначение финансового контроля

Контроль за развитием социально-экономических про­цессов в обществе является важной сферой деятельности по управлению народным хозяйством. Одним из звеньев системы контроля выступает финансовый контроль. Его назначение заключается в содействии успешной реализа­ции финансовой политики государства, обеспечении про­цесса формирования и эффективного использования фи­нансовых ресурсов во всех сферах и звеньях народного хозяйства.

Объектом приложения финансового контроля являют­ся прежде всего денежные отношения, возникающие при формировании и использовании финансовых ресурсов в материальном производстве и непроизводственной сфере, во всех звеньях финансовой системы. Непосредственной проверке подлежат такие показатели как выручка от реа­лизации, себестоимость, прибыль, налоги, отчисления в фон-

37

ды. Финансовым контролем охватываются практически все стороны хозяйственной жизни, где используются день­ги или их эквиваленты.

Сущность финансового контроля находит свое отраже­ние в его задачах. К важнейшим задачам финансового контроля необходимо отнести:

1. соблюдение действующего законодательства и нор­ мативных актов в финансовой и хозяйственной де­ ятельности;

2. содействие сбалансированности между потребностью в финансовых ресурсах и величиной денежных до­ ходов государственного бюджета;

3. обеспечение своевременности и полноты выполне­ ния финансовых обязательств перед бюджетной си­ стемой всеми субъектами финансовых правоотноше­ ний;

4. содействие рациональному расходованию товарно- материальных ценностей и денежных средств на предприятиях и в организациях;

5. предупреждение и устранение нарушений финансо­ вой дисциплины, бухгалтерского учета и отчетности.

Результатом реализации названых задач является ук­репление финансовой дисциплины, что выражается в чет­ком соблюдении установленных предписаний по образо­ванию, распределению и использованию денежных фондов как государства, так и организаций. Требования финансо­вой дисциплины распространяются на предприятия, орга­низации, учреждения, граждан и на государственные орга­ны. Таким образом, финансовый контроль обеспечивает интересы государства и способствует охране прав граж­дан, предприятий и организаций.

Финансовый контроль неотделим от ответственности хозяйствующих субъектов за нарушение ими правил фи­нансовых операций, расчетов и хранения денежных средств. Мерой этой ответственности являются финансо­вые санкции.

Подытоживая сказанное, финансовый контроль — это один из видов финансовой деятельности государства по проверке применения установленных законодательством методов контрольной деятельности, законности и рацио-

нальности действий субъектов хозяйствования в процес­се создания, распределения и использования денежных фондов государства.

§ 2. Организация и органы финансового контроля

Органами финансового контроля называют органы, спе­циально создаваемые для осуществления контрольных функций, либо органы исполнительной власти, на которые наряду с их основными задачами возлагаются контрольные функции в соответствующей отрасли финансовой сферы.

В зависимости от субъектов, осуществляющих финан­совый контроль, различают государственный, внутрихозяй­ственный, общественный и независимый финансовый кон­троль.

Государственный финансовый контроль реализуется через общегосударственный и ведомственный. Общегосу­дарственный финансовый контроль осуществляют органы государственной власти и управления. Он направлен на объекты, подлежащие контролю независимо от их ведом­ственной подчиненности. Ведомственный финансовый кон­троль проводят контрольно-ревизионные отделы мини­стерств и другие органы. Его объектом является произ­водственная и финансовая деятельность подведомственных предприятий, учреждений.

Внутрихозяйственный финансовый контроль осуществ­ляется экономическими службами предприятия, организа­ций и учреждений (бухгалтерии, финансовые отделы). Объектом здесь выступает производственная и финансо­вая деятельность самого предприятия, а также его струк­турные подразделения (отделы, филиалы) и т.д.

Общественный финансовый контроль выполняют груп­пы, отдельные физические лица (специалисты) на основе добровольности и безвозмездности. Объект контроля за­висит от конкретной задачи, поставленной перед проверя­ющими.

Одной из форм общегосударственного финансового кон­троля является парламентский контроль. Верховная Рада

38

39

Украины, а также органы местного самоуправления осу­ществляют финансовый контроль в ходе рассмотрения и утверждения проекта государственного и местных бюдже­тов и отчета об их исполнении.

В соответствии со ст. 85 Конституции Украины от 28 июня 1996 г. к полномочиям Верховной Рады относится также:

—- принятие законов;

""— осуществление контроля за деятельностью Кабине­та Министров Украины;

• утверждение решений о предоставлении Украиной займов и экономической помощи иностранным и международным организациям, а также о получе­ нии Украиной от иностранных государств, банков и международных финансовых организаций займов, не предусмотренных Государственным бюджетом Ук­ раины, осуществление за их использованием;

• назначение на должности и освобождение от должно­ стей Председателя и других членов Счетной палаты;

• назначение на должность и освобождение от долж­ ности Председателя Национального банка Украины по представлению Президента Украины;

• осуществление парламентского контроля в преде­ лах, определенных Конституцией.

Контроль представительных органов власти осуществ­ляется через комитеты и комиссии, образуемые представи­тельными органами власти на каждом уровне. Однако особая роль в деле финансового контроля принадлежит комитету по бюджету, образованному Верховной Радой Украины. В частности, комитет по бюджету после поступ­ления проекта государственного бюджета в Верховную Раду дает заключение по указанному законопроекту и предло­жения к проекту Закона «О государственном бюджете Украины».

Помимо указанного, Верховной Радой образован посто­янно действующий орган — Счетная палата. Закон Укра­ины «О Счетной палате» от 11 июля 1996 г.¹ определяет

¹ Закон Украины «О Счетной палате» от 11 июля 1990 г. // Ведомости Верховной Рады Украины. — № 43, 1996.

ее как постоянно действующий орган государственного финансового контроля, образуемый Верховной Радой Ук­раины и подотчетен ей. Она осуществляет свою деятель­ность самостоятельно, независимо от каких-либо других органов государства.

Счетная палата состоит из Председателя, заместителей председателя, главных контролеров и аппарата счетной палаты.

Задачами Счетной палаты являются:

• организация и осуществление контроля за своевре­ менным исполнением расчетной части Государствен­ ного бюджета Украины, расходованием бюджетных средств, в том числе средств общегосударственных целевых фондов, по объемам, структуре и их целево­ му назначению;

• осуществление контроля за образованием и пога­ шением внутреннего и внешнего долга Украины, оп­ ределение эффективности и целесообразности расхо­ дов государственных средств, валютных и кредитно- финансовых ресурсов;

• контроль за финансированием общегосударственных программ экономического, научно-технического, со­ циального и национально-культурного развития, охраны окружающей среды;

• контроль за соблюдением законности в части пре­ доставления Украиной займов и экономической по­ мощи иностранным государствам, международным организациям, предусмотренных в Государственном бюджете Украины;

• контроль за законностью и своевременностью движе­ ния средств Государственного бюджета Украины и средств внебюджетных фондов в учреждениях Нацио­ нального банка Украины и уполномоченных банках;

• анализ установленных отклонений от показателей Государственного бюджета Украины и подготовка предложений об их устранении, а также о совершен­ ствовании бюджетного процесса в целом;

• регулярное информирование Верховной Рады Укра­ ины, ее комитетов о ходе исполнения Государствен­ ного бюджета Украины и состоянии погашения внут-

40

41

реннего и внешнего долга Украины, о результатах осуществления иных контрольных функций и др. (ст. 2 Закона Украины «О Счетной палате»). Для решения поставленных задач Счетная палата имеет следующие полномочия:

1. осуществляет экспертно-аналитические, информаци­ онные и иные виды деятельности, обеспечивающие контроль за использованием средств общегосудар­ ственных целевых фондов, средств внебюджетных фондов, за целевым использованием финансово-кре­ дитных и валютных ресурсов при осуществлении общегосударственных программ;

2. проводить финансовые проверки, ревизии в аппарате Верховной Рады Украины, органах исполнительной власти, Национальном банке Украины, Фонде госу­ дарственного имущества Украины, других под­ отчетных Верховной Раде Украины органах, а так­ же на предприятиях и в организациях независимо от форм собственности;

3. проверять в органах и на объектах денежные доку­ менты, бухгалтерские книги, отчеты, планы, схемы расходов и иную документацию о финансово-хозяй­ ственной деятельности, а также осуществлять про­ верку кассовых операций с наличностью и ценными бумагами, материальных ценностей, их учета, хране­ ния и расходования;

4. получать от руководителей проверяемых учрежде­ ний и организаций всю необходимую документацию и иную информацию о финансово-хозяйственной де­ ятельности;

5. получать от Национального банка Украины, упол­ номоченных банков и других кредитных учрежде­ ний необходимые сведения об осуществляемых ими операциях и состоянии счетов проверяемых учреж­ дений и организаций, от других предприятий и орга­ низаций — справки, копии документов по операци­ ям и счетам этих предприятий и организаций;

6) организовывать и проводить оперативный контроль за использованием средств Государственного бюд­ жета за отчетный период;

7) проводить комплексные ревизии и тематические про-

верки по отдельным разделам и статьям Государ­ственного бюджета Украины, в том числе бюджетов общегосударственных целевых фондов;

8. проводить экспертизу проектов Государственного бюджета Украины, а также проектов законов и иных нормативных актов, международных договоров Ук­ раины, общегосударственных программ и других до­ кументов, касающихся вопросов государственного бюджета и финансов Украины;

9. осуществлять анализ и исследование нарушений и отклонений бюджетного процесса, подготовку и вне­ сение в Верховную Раду Украины предложений по их устранению, а также совершенствованию бюджет­ ного законодательства в целом;

10) готовить и представлять заключения в Верховную

Раду Украины и ее комитеты об исполнении Госу­дарственного бюджета Украины, в том числе до­ходов и расходов общегосударственных целевых фондов, финансировании общегосударственных про­грамм за отчетный год;

11) направлять материалы проверок, ревизий и обсле-

дований Кабинету Министров Украины, соответ­ствующим центральным органам исполнительной власти, Национальному банку Украины, Фонду го­сударственного имущества Украины, предприяти­ям, учреждениям и организациям для рассмотре­ния и принятия необходимых мер;

12) возбуждать перед Верховной Радой Украины, Пре-

зидентом Украины, а также органами исполнитель­ной власти ходатайство о привлечении к ответ­ственности должностных лиц, виновных в нару­шении требований действующего законодательства Украины, вследствие чего причинен материальный ущерб государству;

13) привлекать к проведению проверок, ревизий и об-

следований на договорных началах квалифициро­ванных специалистов и специалистов-экспертов из других учреждений и организаций, а также работ­ников других государственных контрольных, на-

42

43

лотовых и правоохранительных органов с оплатой их труда в необходимых случаях за счет собствен­ных средств (ст. 7 Закона Украины «О Счетной палате»).

При осуществлении своих полномочий Счетная палата осуществляет следующие виды деят. ьности: контрольно-ревизионную, экспертно-аналитическую, информационную и иные виды деятельности.

По результатам проведенных контрольных мероприя­тий Счетная палата направляет органам государственной власти, руководителям проверяемых предприятий, учреж­дений и организаций представления для принятия мер по устранению выявленных нарушений. В случаях выявле­ния в ходе проверки и ревизии фактов хищения государ­ственных средств и иных злоупотреблений Счетная пала­та передает материалы проверки или ревизии в правоох­ранительные органы и информирует Верховную Раду Украины.

Одной из форм государственного контроля является президентский контроль, осуществляемый Президентом и его аппаратом.

Президент Украины, как глава государства, наделен правом контроля за соблюдением законности и государ­ственной дисциплины во всех сферах функционирования государственной исполнительной власти. Он является га­рантом соблюдения Конституции Украины и обеспечения прав и свобод человека и гражданина. Как глава государ­ства в течение пятнадцати дней после получения закона, касающегося финансовой деятельности, подписывает его, принимая к исполнению, официально обнародует либо воз­вращает закон со своими мотивированными предложени­ями в Верховную Раду Украины для повторного рассмот­рения. По экономическим вопросам издает Указы. Ему непосредственно подчинена Администрация Президента, которая является постоянно действующим органом и орга­низует контроль за выполнением органами исполнитель­ной власти и их должностными лицами законов Украины, указов и распоряжений Президента Украины, имеет право по поручению Президента ставить перед руководителями соответствующих органов государственной исполнитель-

ной власти и местного самоуправления вопрос об устране­нии выявленных нарушений законности в их деятельнос­ти. В структуре Администрации Президента действует глав­ное управление по контролю на основании Положения утвержденного Указом Президента Украины в 1995 г.

К высшей форме государственного контроля относится также правительственный контроль, который включается в систему контроля со стороны органов государственной исполнительной власти и осуществляется Кабинетом Министров Украины.

Кабинет Министров Украины:

• обеспечивает проведение финансовой, ценовой, инве­ стиционной и налоговой политики; политики в сфере труда и занятости населения, социальной защиты, образования, науки и культуры, охраны природы, эко­ логической безопасности и природопользования;

• разрабатывает и осуществляет общегосударственные программы экономического, научно-технического, со­ циального и культурного развития Украины;

• разрабатывает проект закона о Государственном бюджете Украины и обеспечивает исполнение ут­ вержденного Верховной Радой Украины Государ­ ственного бюджета Украины, представляет Верхов­ ной Раде Украины отчет о его исполнении;

• направляет и координирует работу министерств, дру­ гих органов исполнительной власти (ст. 116 Кон­ ституции Украины).

В пределах своей компетенции издает постановления и распоряжения, являющиеся обязательными к исполнению.

Важное значение в силу своей повседневности, регуляр­ности имеет финансовый контроль, осуществляемый госу­дарственными органами, деятельность которых специаль­но направлена на область финансов. К ним относится, прежде всего, Министерство финансов Украины. Правовое положение Министерства финансов Украины определяет­ся Положением «О Министерстве финансов Украины» от 26 августа 1999 г. и другими нормативно-правовыми ак­тами.

Минфин Украины является центральным органом го­сударственной исполнительной власти по управлению фи-

44

45

нансами, следовательно, и по контролю за движением и расходованием государственных финансовых ресурсов. Минфин Украины осуществляет контроль за исполнени­ем государственного бюджета, за соблюдением учрежде­ниями НБУ, коммерческими банками правил кассового исполнения государственного бюджета по доходам. Осу­ществляет контроль за соблюдением бюджетного законо­дательства на каждой стадии бюджетного процесса как относительно государственного бюджета, так и местных бюджетов и другие.

Для осуществление контрольной функции в структуре Министерства финансов Украины создаются специальные контрольно-ревизионные подразделения: Государственная контрольно-ревизионная служба и Государственное каз­начейство Украины.

Контрольно-ревизионные органы Минфина Украины действуют в соответствии с Законом Украины «О Госу­дарственной контрольно-ревизионной службе в Украине» от 26 января 1993 г.¹

Государственная контрольно-ревизионная служба со­стоит из Главного контрольно-ревизионного управления Украины, контрольно-ревизионных управлений в Респуб­лике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе, конт­рольно-ревизионных подразделениях (отделов, групп) в районах, городах и районах в городах.

Главной задачей государственной контрольно-ревизи­онной службы является осуществление государственного контроля за расходованием средств и материальных цен­ностей, их сохранностью, состоянием и достоверностью бухгалтерского учета и отчетности в министерствах, ве­домствах, государственных комитетах, государственных фондах, бюджетных учреждениях, а также на предприяти­ях и в организациях, которые получают средства из бюд­жетов всех уровней и государственных валютных фондов, разработка предложений по устранению выявленных не­достатков и нарушений и предупреждению их в дальней-

¹ Закон Украины «О Государственной контрольно-ревизион­ной службе Украины» от 26 января 1993 г. // Ведомости Вер­ховной Рады Украины. — 1993, № 13.

шем (ст. 2 Закона Украины «О Государственной конт­рольно-ревизионной службе в Украине»).

Для выполнения поставленных задач органам конт­рольно-ревизионной службы предоставлено право:

• ревизовать и проверять в министерствах, государствен­ ных комитетах и других органах государственной исполнительной власти, государственных фондов, на предприятиях, в учреждениях и организациях денеж­ ные и бухгалтерские документы, отчеты, сметы и дру­ гие документы, подтверждающие поступление и рас­ ходование средств и материальных ценностей, прово­ дить проверки фактического наличия ценностей;

• беспрепятственного доступа на склады, в хранили­ ща, производственные и другие помещения для их обследования и выяснения вопросов, связанных с ревизией или проверкой. Прекращать на расчетных и других счетах в банках и иных финансово-кре­ дитных учреждениях операции в случаях, когда ру­ ководство объекта, на котором необходимо провес­ ти ревизию или проверку, препятствует работнику государственной контрольно-ревизионной службы исполнять свои обязанности;

• привлекать на договорных началах квалифициро­ ванных специалистов соответствующих министерств, государственных комитетов, других органов государ­ ственной исполнительной власти, государственных фондов, предприятий, учреждений и организаций для проведения контрольных обмеров строительных, мон­ тажных, ремонтных и иных работ, контрольных за­ пусков сырья и материалов в производство, конт­ рольных анализов сырья, материалов и готовой про­ дукции, других проверок с оплатой за счет специально предусмотренных для этой цели средств;

• требовать от руководителей объектов, которые реви­ зуются или проверяются, проведения инвентариза­ ции основных фондов, товарно-материальных ценнос­ тей, денежных средств и расчетов, в необходимых случаях опечатывать кассы и кассовые помещения, склады, архивы, а при выявлении подделок, других злоупотреблений изымать необходимые документы

46

47

на срок до окончания ревизии или проверки, остав­ляя в делах акт изъятия и копии или реестры изъя­тых документов;

• получать от Национального банка Украины и его учреждений, коммерческих банков и других кредит­ ных учреждений необходимые сведения, копии доку­ ментов, справки о банковских операциях и остатках средств на счетах объектов, которые ревизуются или проверяются, а от других предприятий и организа­ ций, в том числе негосударственной формы собствен­ ности, — справки и копии документов об операциях и расчетах с предприятиями, учреждениями, органи­ зациями, которые ревизуются или проверяются;

• получать от должностных и материально-ответствен­ ных лиц объектов, которые ревизуются или прове­ ряются, письменные объяснения по вопросам, возни­ кающим в ходе ревизий и проверок;

• предъявлять руководителям и другим должност­ ным лицам объектов, которые ревизуются или про­ веряются, требования по устранению выявленных на­ рушений законодательства по вопросам сохраннос­ ти и использования государственной собственности и финансов, изымать в бюджет выявленные ревизи­ ями или проверками скрытые и заниженные валют­ ные и другие платежи, ставить перед соответствую­ щими органами вопрос о прекращении бюджетного финансирования и кредитования, если полученные предприятиями, учреждениями и организациями сред­ ства и ссуды используются с нарушением действую­ щего законодательства;

• взыскивать в доход государства средства, получен­ ные министерствами, ведомствами, государственны­ ми комитетами, государственными фондами, предпри­ ятиями, учреждениями и организациями по незакон­ ным сделкам, без установленных законом оснований и с нарушением действующего законодательства;

• налагать в случаях, предусмотренных законодатель­ ными актами, на руководителей и других должност­ ных лиц предприятий, учреждений и организаций административные взыскания;

— применять к предприятиям, учреждениям, организа­циям и другим субъектам предпринимательской де­ятельности финансовые санкции, предусмотренные п. 7 ст. 11 (ст. Закона Украины «О государствен­ной контрольно-ревизионной службе в Украине»). В случаях выявления злоупотреблений работники го­сударственной контрольно-ревизионной службы обязаны передавать правоохранительным органам материалы ре­визий, а также сообщать о выявленных злоупотреблениях и нарушениях государственные органы и органы, уполно­моченные управлять государственным имуществом.

В Министерстве юстиции 21 марта 1997 зарегистриро­вано Главное управление Государственного казначейства Украины при Минфине Украины.

Казначейство — финансовый орган, на который возло­жили функции по кассовому использованию государствен­ного бюджета Украины. Раньше в системе государствен­ной исполнительной власти ничего похожего не было. Казначейства существовали в России до 1918 года. Сей­час появление этого органа вызвано многими обстоятель­ствами. Ведь действующая схема исполнения государствен­ного бюджета не обеспечивает системного контроля как за прохождением государственных ресурсов через коммер­ческие банки, так и за использованием этих средств рас­порядителями кредитов на местах. Государственные фи­нансовые ресурсы рассеяны по многочисленным текущим счетам министерств и ведомств. Чтобы навести порядок, обеспечить эффективное управление средствами государ­ственного бюджета, повысить оперативность в финансиро­вании расходов, 27 апреля 1995 г. Президент Украины издал Указ № 335/95 «О Государственном казначействе Украины» в соответствии с которым при Министерстве финансов создано Государственное казначейство. А поста­новлением от 31 июля 1995 г. № 590 Кабинет Мини­стров утвердил Положение «О Государственном казначей­стве Украины»¹.

¹ Постановление Кабинета Министров Украины «Вопросы го­сударственного казначейства» от 31 июля 1995 г. // Сборник распоряжений правительства Украины, 1995, № 11.

48

49

Государственное казначейство:

• организует исполнение Государственного бюджета Украины и осуществляет контроль за этим;

• осуществляет управление имеющимися средствами государственного бюджета, в том числе в ино­ странной валюте, и средствами государственных вне­ бюджетных фондов и внебюджетными средствами уч­ реждений и организаций, которые содержатся за счет средств государственного бюджета;

• осуществляет финансирование расходов государствен­ ного бюджета;

• ведет учет кассового использования государственно­ го бюджета, составляет отчетность о состоянии ис­ полнения государственного и сводного бюджетов;

• осуществляет управление государственным внутрен­ ним и внешним долгом в соответствии с действую­ щим законодательством;

• распределяет между государственным бюджетом и бюджетами Автономной Республики Крым, облас­ тей, городов Киева и Севастополя отчисления от об­ щегосударственных налогов, сборов и обязательных платежей по нормативам, утвержденным Верховной Радой Украины;

• осуществляет контроль за поступлением и исполь­ зованием средств государственных, внебюджетных фондов, внебюджетных средств;

• разрабатывает и утверждает нормативно-методичес­ кие документы по вопросам бухгалтерского учета, отчетности и организации исполненных бюджетов всех уровней (п. 4 Положения о Государственном казначействе Украины).

Весьма эффективен контроль, осуществляемый Госу­дарственной налоговой службой. Государственная нало­говая служба создана в соответствии с Законом Украи­ны «О государственной налоговой службе в Украине».

К системе органов государственной налоговой службы относятся: Государственная налоговая администрация Украины, государственные налоговые администрации в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе, государственные налоговые инспекции в рай-

50

онах, городах (кроме городов Киева и Севастополя), райо­нах в городах.

В составе органов государственной налоговой службы находятся соответствующие специальные подразделения по борьбе с налоговыми правонарушениями (налоговая мили­ция). Основными задачами налоговой службы являются:

• осуществление контроля за соблюдением налогово­ го законодательства, правильностью исчисления, пол­ нотой и своевременностью уплаты в бюджеты, госу­ дарственные целевые фонды налогов и сборов (обя­ зательных платежей), а также неналоговых доходов, установленных законодательством;

• внесение в установленном порядке предложений по совершенствованию налогового законодательства;

• принятие в случаях, предусмотренных законом, нор­ мативно-правовых актов и методических рекомен­ даций по вопросам налогообложения;

• формирование и ведение Государственного реестра физических лиц — плательщиков налогов и других обя­ зательных платежей и Единого банка данных о платель­ щиках налогов — юридических лицах;

• разъяснение законодательства по вопросам налого­ обложения среди плательщиков налогов;

• предупреждение преступлений и иных правонару­ шений, отнесенных законом к компетенции налоговой ми­ лиции, их раскрытие, пресечение, расследование и произ­ водство по делам об административных правонарушени­ ях (ст. 2 Закона Украины «О государственной налоговой службе в Украине»)¹.

Государственный финансовый контроль осуществляют в ряде случаев и банки, правовое положение которых опре­деляют: Закон Украины «О банках и банковской деятель­ности» от 7 декабря 2000 года², Закон Украины «О Наци­ональном банке Украины» от 20 мая 1999 г.³

¹ Закон Украины «О государственной налоговой службе в Украине» от 24 декабря 1993 года // Ведомости Верховной Рады Украины, № 15, 1993.

² Закон Украины «О банках и банковской деятельности» от 7 декабря 2000 г. // Бухгалтерия, № 6, 2001.

³ Закон Украины «О Национальном банке Украины» от 20 мая 1999 г. // В1домост1 Верховно! Ради Украши, № 29, 1999.

51

Развитие рыночных отношений и создание акционер­ных обществ привело к необходимости создания незави­симого финансового контроля — аудита. Аудит — это проверка публичной бухгалтерской отчетности, учета, пер­вичных документов и другой информации о финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования с целью определения достоверности их отчетности, учета, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам (ст. 4 Закона Украины «Об аудиторской деятельности)¹.

По форме и цели осуществления различают аудит вне­шний (независимый) и внутренний (зависимый, т.е. под­чиненный той форме, в которой он проводится).

Цель и задачи внешнего аудита отличаются от контро­ля на государственных предприятиях. В наиболее общем виде цель и задачи последнего состоят в обеспечении со­хранности государственной собственности, экономного ис­пользования ресурсов, выполнения плановых заданий, пра­вильности ведения учета, составления отчетности и др. Целью же и задачей внешнего аудита является подтверж­дение правильности отчетности, учета, оценка соответствия внутреннего контроля (аудита) политике, цели деятельно­сти предприятия.

Внутренний аудит осуществляют службы внутреннего контроля фирм, филиалов, дочерних компаний и т.д. Он нацелен на проведение проверок по поручению руковод­ства. Конкретные цели служб внутреннего аудита опреде­ляются в зависимости от требований руководства пред­приятия. Внутренний аудит должен проводиться непре­рывно. Только таким образом можно активно и своевре­менно воздействовать на ход коммерческих и финансовых операций, вовремя устранять недостатки в работе.

По масштабам работы внутренний аудит подразделя­ют на общий — по всем вопросам аудита фирмы (компа­нии) в целом и локальный — по отдельным направлени­ям аудита (технологии, бухучета и т.д.)

¹ Закон Украины «Об аудиторской деятельности» от 22 апре­ля 1993 г. // В1домоси Верховно! Ради Украши, № 23, 1993.

52

Внешн-ий аудит может быть добровольным (по жела­нию предприятий — клиентов) и обязательным (в соот­ветствии с законодательными актами). Так, согласно ст. 10 Закона Украины «Об аудиторской деятельности» проведе­ние аудита обязательно для:

— подтверждения достоверности и полноты годового баланса и отчетности коммерческих банков, фондов, бирж, компаний, предприятий, кооперативов, товари­ществ и иных хозяйствующих субъектов независи­мо от формы собственности и вида деятельности, отчетность которых официально обнародуется, за исключением учреждений и организаций, которые полностью содержатся за счет государственного бюд­жета и не занимаются предпринимательской дея­тельностью.

Обязательная аудиторская проверка годового баланса и отчетности хозяйствующих субъектов с годовым хозяй­ственным оборотом менее чем двести пятьдесят не­облагаемых минимумов доходов граждан проводится один раз в три года:

— проверка финансового состояния учредителей ком­мерческих банков, предприятий с иностранными ин­вестициями, акционерных обществ, холдинговых ком­паний, инвестиционных фондов, доверительных об­ществ и других финансовых посредников;

• эмитентов ценных бумаг;

• государственных предприятий при сдаче в аренду целостных имущественных комплексов, приватиза­ ции, корпоратизации и других изменениях формы собственности;

• возбуждения вопроса о признании неплатежеспо­ собным или банкротом.

Результат аудиторской проверки оформляется в виде заключения аудитора (аудиторской фирмы). Этот доку­мент имеет юридическую силу для всех юридических и физических лиц, государственных и судебных органов.

В соответствии с действующим законодательством была создана Аудиторская палата Украины, деятельность кото­рой направлена на активизацию, упорядочение, становле-

53

ние и дальнейшее развитие института аудиторов, повыше­ние качества их работы, в том числе и с учетом требова­ний международных правил.