Ситуационные задачи

Вариант 1. ЗАО «Дельта-Плюс» создает НМА – товарный знак. Разработчикам эскиза товарного знака из отдела маркетинга начислена заработная плата в размере 100 000 р., единый социальный налог (ЕСН) и взнос на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве с этой суммы составили 26 200 р. (всего 26% ЕСН И ПФР и 0,2% Несчастные случаи).

Поставщикам за поставленные материалы оплатили 11 800 р. (в том числе НДС – 1800 р.). Государственный сбор на регистрацию составил 500 р.

Для регистрации товарного знака приказом руководителя работник ЗАО «Дельта-Плюс» отправлен в командировку на три дня. Командировочные расходы (проезд, проживание в гостинице и суточные) составили 7 000 р. За время нахождения в командировке работнику начислена заработная плата – 2 700 р., ЕСН и взнос на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве с этой суммы составили 707,4 р.

1. Определите первоначальную стоимость, по которой может быть принят к бухгалтерскому учету НМА – товарный знак.

2. Сделайте надлежащие проводки по включению товарного знака в состав НМА и составьте к ним комментарии.

3. Укажите, будет ли облагаться налогами НМА – товарный знак при постановке на учет. Если да, то какими и в каком размере?

4. Определите первоначальную стоимость НМА в целях налогового учета. Укажите, из каких расходов она состоит.

Вариант 2. ООО «Лев» приобрело по договору купли-продажи исключительное право на владение технологией для производства микросхем. Стоимость договора составила 10 620 р., в том числе НДС – 1 620 р.

1. Определите первоначальную стоимость приобретенного по договору купли продажи объекта НМА.

2. Сделайте проводки, необходимые для постановки на учет НМА.

Вариант 3. ООО «Юпитер» в январе 2002 г. зарегистрировало в Государственном патентом ведомстве РФ исключительные права на компьютерную программу сроком на 8 лет. Первоначальная стоимость этого права составляет 75 000 р. (без НДС).

С февраля 2002 г. бухгалтерия ООО «Юпитер» начала начислять амортизацию на исключительные права на компьютерную программу по линейному способу.

1. Ответьте, кто может осуществлять выбор метода начисления амортизации по НМА, принимаемым к учету ООО «Юпитер».

2. Определите, на протяжении какого срока ООО «Юпитер» должно будет начислять амортизацию на конкретный НМА.

3. Вычислите норму амортизации и месячную сумму амортизации по исключительному праву.

4. Сделайте проводку ежемесячного начисления амортизации по исключительному праву.

Вариант 4. Организация самостоятельно разработала программное обеспечение, которое будет использоваться в собственных производственных целях. Затраты на материалы, используемые на разработку программного обеспечения, составили 480 р., заработная плата штатного программиста – 7 000 р., единый социальный налог на заработную плату сотрудника – 1 834 р. Амортизация основных средств составила 800 р., Организации-соисполнителю по договору было выплачено 11 800 р. (в том числе НДС – 1800 р.). Предполагаемый срок полезного использования программного обеспечения – 5,5 лет. В соответствии с приказом по учетной политике предприятия амортизация для целей бухгалтерского и налогового учета начисляется линейным методом. Программное обеспечение поставлено на учет как объект НМА 6 марта 2005 г.

1. Перечислите, каким условиям согласно ПБУ 14/2000 должен соответствовать созданный актив для постановки к бухгалтерскому учету в качестве НМА.

2. Укажите первоначальную стоимость, по которой данный НМА может быть принят к бухгалтерскому учету.

3. Определите сумму амортизации, которая будет ежемесячно начисляться по программному обеспечению.

4. Укажите, когда предприятию необходимо начинать осуществлять амортизационные отчисления на конкретный НМА.

5. Определите сумму амортизации по программному обеспечению, которая должна быть начислена в целях налогового учета.

81 См., например: Валдайцев С.В., Завлин П.Н., Миндели Л.Э. Нематериальные активы в науке: оценка и использование// Бюллетень ВАК России. 1997. №2. Авторы определяют нематериальные активы как «вложения в нематериальные объекты, используемые в хозяйственной деятельности в течение длительного периода и приносящие доход».

82Письмо Минфина РФ № 16-00-12/15 от 23 августа 2001 г. «О применении ПБУ 14/01 ”Учет нематериальных активов”».

83В дальнейшем в тексте используеся наиболее широко распространенный в российской экономической литературе перевод названия МСФО 38 – «Нематериальные активы».

84 В России с годами сформировалась система бухгалтерского учета, ориентированная прежде всего на цели налогообложения, в то время как международные стандарты финансовой отчетности предназначены в первую очередь для информирования инвесторов и акционеров.

85 В § 33 МСФО 38 перечислены виды НМА, которые могут быть получены компанией через правительственные субсидии, к ним относятся «такие нематериальные активы, как права посадки в аэропорту, лицензии на радио- и телевещание, импортные лицензии или квоты, или права на доступ к ограниченным ресурсам».

86 Дружиловская Т. Учет нематериальных активов// Закон. Финансы. Налоги. 2002. №29. С дополнениями авторов.

183