Баланс (брутто). Схема после отражения процесса производства.

Активы	Сумма	Пассивы (СКО)	Сумма
01 ОС 10 Материалы 20 Незавершенное пр-во 43 Готовая продукция 51 Расчетный счет	275 000 000 18 000 000 (48 000 000-30 000 000) 3 600 000 56 500 000 48 000 000 (77 000 000-29 000 000)	80 Уставный капитал 02 Амортизация ОС	400 000 000 1 100 000
Баланс	401 100 000	Баланс	401 100 000

Баланс (нетто). Схема после отражения процесса производства.

Активы	Сумма	Пассивы (СКО)	Сумма
01 ОС 10 Материалы 20 Незавершенное пр-во 43 Готовая продукция 51 Расчетный счет	273 900 000 (275 000 000-1 100 000) 18 000 000 3 600 000 56 500 000 48 000 000	80 Уставный капитал	400 000 000
Баланс	400 000 000	Баланс	400 000 000

Исходя из данных баланса нетто: в результате процессов снабжения и производства, изменения произошли только в активе баланса, но если бы ЗАО не рассчиталось с поставщиками, в пассиве появилась бы задолженность или если бы организация взяла бы кредит, то появилась бы тоже кредиторская задолженность.

3. Текущий бу процесса реализации продукции

Процесс реализации на промышленном предприятии представляет собой совокупность операции в результате которой произведенная продукции передается за плату другому ЮЛ. Покупатель возмещает промышленному предприятию полную фактическую себестоимость произведенной продукции, прибыль предприятия и платит НДС, который в дальнейшем предприятие должно перечислить в бюджет. Учет процесса реализации формирует информацию:

1. О практическом объеме реализации продукции

2. О финансовом результате от производства и от реализации продукции

19. ЗАО оплатило с расчетного счета сумму ОХР – 800 000 и расходы, связанные с рекламой выпускаемой продукции – 3 000 000. По условиям договора реклама будет транслироваться в течение 6 месяцев. Исходя из этого, шестая часть расходов на рекламу будет отражена уже в первом месяце выпуска и реализации продукции

Дебет 26 «ОХР» 800 000

Дебет 44 «Расходы на реализацию» 500 000

Дебет 97 «Расходы будущих периодов» 2 500 000

Кредит 51 «Расчетный счет» 3 800 000

Экономическая сущность: увеличилась сумма ОХР, расходов на реализацию и расходов будущих периодов, уменьшилась сумма на расчетном счете.

Отпускная цена продукции формируется на основе плановых данных, но в нашем примере берем фактические данные. Расчет отпускной цены, реализованной продукции.

1. Производственная себестоимость 56 500 000

2. ОХР 800 000

3. Коммерческие расходы 500 000

Итого полная фактическая себестоимость произведенной продукции 57 800 000

4. Прибыль 40% 23 120 000

Итого отпускная стоимость 80 920 000

5. НДС 20% (от1+2+3+4) 16 184 000

Моментом реализации в ЗАО признается отгрузка продукции

20. Отражается задолженность покупателей за отгруженную (! реализованную) продукцию.

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» 97 104 000

Экономическая сущность: увеличилась задолженность покупателей в связи с реализацией товара (97 104 000),

21. Одновременно с материально ответственного лица списывается стоимость отгруженной (реализованной) продукции.

Дебет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»

Кредит 43 «Готовая продукция» 56 500 000

Экономическая сущность: стоимость готовой продукции на складе уменьшается в связи с реализацией.

22. Списывается сумма ОХР – 800 000, расходов на реализацию – 500 000

Дебет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» 1 300 000

Кредит 26 «ОХР» 800 000

Кредит 44 «Расходы на реализацию» 500 000

Списываются (уменьшаются) сумма ОХР и расходов на реализацию.

23. Начислена задолженность бюджету по НДС, в связи с реализацией продукции

Дебет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» 97 104 000*20/120 = 16 184 000

Экономическая сущность: увеличивается задолженность бюджету по НДС, в связи с реализацией продукции

24. Отражается сумма выручки зачисленной на расчетный счет (или отражается погашение задолженности покупателями за отгруженную им продукцию)

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 97 104 000

В методических целях введем операцию без номера: рассчитывается и переносится на счет 99 «Прибыли и убытки» финансовый результат от производства и реализации продукции.

Дебет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» 23 120 000

Дебет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» Кредит
21) 56 500 000 22) 1 300 000 23) 16 184 000	20) 97 104 000
Оборот 73 984 000	Оборот 97 104 000

25. Погашается задолженность бюджету по НДС

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 51 «Расчетный счет» 16 184 000

Вывод: В результате процесса реализации в ЗАО увеличилась сумма расходов будущих периодов (дебет 97) на 2 500 000 и увеличилась сумма денег на расчетном счете (дебет 51). Итого 79 620 000. Одновременно уменьшилась стоимость готовой продукции на складе на 56 500 и увеличилась сумма прибыли (кредит 99) на 23 120 000. Итого 79 620 000

Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит
Сальдо начальное 48 000 000 24) 97 104 000	19) 3 800 000 25) 16 184 000
Оборот 97 104 000 Сальдо конечное 125 120 000	Оборот 19 984 000