3. Криминологическая характеристика лиц, совершивших налоговые преступления

Личность преступника является неотъемлемым элементом криминологической ха­рактеристики преступлений. Под личностью преступника в криминологии понимается со­вокупность социально значимых и субъективных свойств личности человека, совершив­шего деяние, запрещенное уголовным законом.

В литературе отмечается, что криминологические параметры лиц, совершивших преступления против порядка налогообложения, существенно отличаются от характери­стик лиц, совершающих так называемые общеуголовные преступления. Уголовно наказу­емые деяния в сфере налогообложения относятся к категории "интеллектуальных" пре­ступлений, успешная борьба с ними невозможна без всестороннего анализа образа мышления и личности злостных нарушителей налогового законодательства.

Выделение типичных черт личности преступников, совершивших преступления в налоговой сфере, оптимально на основе ее структуры, под которой понимается совокуп­ность систематизированных признаков лиц, совершивших преступления.

В науке разработан ряд подходов к определению и содержанию личности преступ­ников, на основе которых в предлагаемом исследовании выделим группы элементов структуры личности преступников, совершивших преступления в сфере налогообложения.

Проведенный анализ следственно-судебной практики по уголовным делам о пре­ступлениях в сфере налогообложения свидетельствует о том, что в 74% случаев налоговые преступления совершались мужчинами, что обусловлено тем, что руководителями пред­приятий в большинстве случаев являются мужчины. Женщины среди лиц, совершающих налоговые преступления, традиционно занимают должности, связанные с ведением бух­галтерского учета и составлением иной деловой документации. Более 61% женщин на мо­мент совершения преступления занимали должности главных бухгалтеров в организациях и предприятиях различной формы собственности. При этом имеется устойчивая тенден­ция по изменению социальной роли женщин в предпринимательской деятельности - увели­чение количества женщин-преступниц, занимающих руководящие должности.

Большое значение для характеристики личности преступников, совершивших нало­говые преступления, является возраст, поскольку он во многом определяет потребности, жизненные цели людей, круг их интересов и образ жизни, и это не может не сказаться на противоправных действиях. Наибольшее количество налоговых преступлений совершается лицами в возрасте от 31 до 40 лет - 36% и от 41 до 50 лет - 36%. Подобные показатели обусловлены тем, что наиболее активные участники предпринима­тельской деятельности относятся к этому возрасту. Лица моложе не имеют соответству­ющего должностного положения, дающего доступ к денежным средствам. Для более старших лиц характерны осторожность и законопослушность.

Аналогичные данные приведены И.Н. Соловьевым. Возрастные группы лиц, при­влеченных к уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений, рас­пределились следующим образом: от 18 до 24 лет - 0,64%; от 25 до 29 лет - 5,4%; от 30 до 49 лет - 60,7% (на данный возраст приходится наиболее активная часть жизни челове­ка); от 50 лет и старше - 32% (к этому возрасту специалисты достигают наивысшей про­фессиональной квалификации и проявляют некоторую осторожность в силу накопленного опыта и приобретенных навыков). Таким образом, можно сделать вывод о том, что средний возраст преступника, совершившего преступления в сфере налогообложе­ния, составляет 40 лет.

Не менее важным для характеристики личности лиц, совершивших рассматривае­мые преступления, является их образовательный уровень. Антиобщественное поведение зависит от уровня образования и интеллектуального развития, влияющего на круг инте­ресов и потребностей, времяпровождение и поведение.

Ранее уже отмечалось, что преступления в сфере налогообложения относятся к ка­тегории "интеллектуальных" преступлений, что обусловливает достаточно высокий уро­вень специальных познаний, необходимых для их совершения. Л.В. Платонова отмечает, что высокий образовательный уровень преступников в сфере налогообложения обуслов­лен характером совершаемых преступлений: здесь требуется определенный уровень развития, серьезное осмысление цели, постановка задач, выбор наиболее оптимальных путей и средств совершения преступлений и т.д.

В.Д. Ларичев и А.П. Бембетов удачно подчеркнули, что налоговые преступники хо­рошо ориентируются в юридических и экономических вопросах, их отличает хорошая ре­акция на изменение в социально-экономической ситуации и способность тонко чувство­вать ситуацию, складывающуюся в экономической сфере.

Здесь необходимо отметить, что высокий образовательный ценз во многих случаях является обязательным условием принятия претендента на работу в организации раз­личных форм собственности.

56% лиц, привлеченных к уголовной ответственности за преступления в сфере налогообложения, имели высшее или неполное высшее образование и даже ученую сте­пень, 22% - среднее специальное образование.

В литературе отмечается, что сотрудники в настоящее время упраздненной нало­говой полиции указывали на тот факт, что в большинстве случаев обвиняемые по налого­вым преступлениям обладают достаточными знаниями в области права и экономики, спо­собны точно оценить весомость предъявляемых на допросах доказательств и используют различные ухищрения, позволяющие избежать уголовной ответственности.

По социальному положению, по данным И.Н. Соловьева, частными предпринима­телями являются 47,2% от общего числа привлеченных к уголовной ответственности лиц, 36,2% - служащими, 2,7% безработными (лицами без постоянного источника доходов), 0,8% пенсионерами, 0,33% - государственными служащими, 0,015% - служителями куль­та, 12,75% - лицами иного социального положения.

Очень большое значение для криминологического изучения личности преступников, совершающих преступления в сфере налогообложения, имеют сведения об их должност­ном положении. Подавляющее большинство из них составляют руководители организа­ций 82,95%, бухгалтеры - 8,4%, служащие организаций - 4,4%, материально ответствен­ные лица - 2,14%. Около 4% от общего числа преступлений в сфере налогооб­ложения совершается гражданами, осуществляющими предпринимательскую деятель­ность без образования юридического лица.

По данным В.Д. Ларичева и А.П. Бембетова, по должностному положению налоговые преступники составляют: руководитель (заместитель, исполняющий обязанности в отсут­ствие первого лица) 64,7%; главный (старший) бухгалтер - 11,8%; собственник и руководи­тель ИЧП - 8,8%; предприниматель без образования юридического лица - 5,9%.

Анализ правоприменительной практики показывает, что зачастую при совершении преступлений руководитель предприятия не ставит в известность бухгалтера о совер­шенных им финансово-хозяйственных операциях, а денежную выручку, не сдавая в кассу, использует по своему усмотрению.

Бухгалтерские работники действуют на основе трудового договора или по совме­стительству, и таким образом, не участвуют в распределении прибыли предприятия. Они в меньшей степени заинтересованы в сокрытии объектов налогообложения. Поэтому при совершении рассматриваемых преступлений бухгалтеры чаще всего являются лишь со­участниками. Исключения составляют случаи, когда бухгалтерские работники являются совладельцами предприятий или членами семей, представители которых осуществляют руководство предприятиями. В этих случаях бухгалтерские работники играют активную роль в совершении преступлений.

Характерной чертой личности преступников, совершающих налоговые преступле­ния, является очень низкий процент среди них ранее судимых лиц. Это подтверждается также исследованиями В.Д. Ларичева, А.П. Бембетова, Л.В. Платоновой, И.И. Кучерова, В.А. Козлова. Во всех ранее созданных работах авторы называют одну цифру - 7% ранее судимых среди общего числа лиц, совершивших налоговые преступления .

Для преступлений в сфере налогообложения является нехарактерным их соверше­ние группами лиц. Указанные преступления, совершенные группой лиц, составляют лишь около 10% от общего количества. Как правило, число участников таких групп составляет два человека - руководитель и бухгалтер. Согласованность действий между ними позво­ляет использовать различные способы сокрытия объектов налогообложения, вносить не­достоверную информацию в документы бухгалтерского учета.

Значительный интерес для изучения личности лиц, совершающих преступления в сфере налогообложения, представляют их нравственно-психологические особенности. Преступление как вид сознательной волевой деятельности человека познается, в первую очередь, посредством выяснения целей и мотивов его совершения.

Мотив и цель преступления являются двумя взаимосвязанными категориями: мотив - определяемое потребностями и интересами осознанное побуждение к соверше­нию общественно опасного деяния, а цель - желаемые изменения в окружающей дей­ствительности, которые стремится достичь преступник. Мотив и цель преступления, взя­тые в совокупности, содержат в себе смысл его совершения: выяснение мотива позволя­ет ответить на вопрос: "Почему человек совершил преступление?", установление цели позволяет определить направленность его деятельности и преступный результат, к кото­рому человек стремится.

Мотивация преступного поведения, т.е. процесс формирования мотива преступле­ния, его развития, а затем реализации в фактических преступных действиях, связана с объективными условиями социальной среды многими нитями: отражает прошлое, насто­ящее и будущее тех социальных ситуаций, в которых действует тот или иной индивид, ограничение связи субъекта с условиями формирования его личности и объективными общественными отношениям, с господствующими в обществе и социальной группе и при­сущими личности взглядами, ценностными ориентациями, а также социальными оценка­ми поведения, стимулами и санкциями системы социального контроля.

Главным мотивом совершения преступлений в сфере налогообложения является корысть. Лица, совершающие указанные преступления, в своем большинстве характери­зуются повышенным уровнем материальных притязаний, стремлением извлечения неза­конной выгоды.

Учитывая специфику предпринимательской деятельности, предприниматель в настоящее время не может непосредственно похитить денежные средства и имущество, которые участвуют в производственном обороте, однако использует возможности обога­щения за счет неуплаты налогов.

Уклонение от уплаты налогов в данном случае является одним из способов дости­жения цели - извлечения материальной выгоды.

В литературе выделяются и иные мотивы совершения преступлений в налоговой сфере. Имеет место сокрытие от налогообложения средств для модернизации предприя­тия, погашения кредитов, увеличения оборотных средств. Отдельно в качестве мотива выделяются карьеристские устремления (внесение бухгалтером искажений в бухгалтер­скую отчетность, желая скомпрометировать руководителя, а затем занять его место).

В числе мотивов совершения рассматриваемых преступлений выделяют также ложно понятые интересы трудового коллектива, когда сокрытые от налогообложения средства направлялись на выплату заработной платы, поощрения сотрудников, приобре­тение для них жилья. Однако подобное встречается крайне редко.

В целом характерными чертами лиц, совершающих преступления в сфере налого­обложения, являются:

• достаточно высокий интеллектуальный уровень, знание основ законодательства;

• наличие определенного уровня материального достатка;

• относительно высокий социальный статус;

• прагматизм, т. е. наличие практичности и рационализма;

• ориентация на достижение успеха; - разветвленные социальные связи в различ­ных сферах. Установление контактов с сотрудниками контролирующих и право­охранительных органов позволяет должностным лицам хозяйствующих субъектов дли­тельное время совершать рассматриваемые преступления, скрывать факт выполнения той или иной хозяйственной операции.

Важным шагом на пути научного осмысления проблемы личности преступника яв­ляется обобщение и систематизация ее свойств и качеств. Этому служит типоло­гия личности преступников.

Типология представляет собой высший теоретический уровень обобщения иссле­дуемых явлений, в основу которого положены расчленение системы объектов и их груп­пировка с применением обобщенной идеализированной модели. Она раскрывает внут­ренние устойчивые связи между существенными признаками и способствует обнаруже­нию закономерностей, свойственных преступнику как типу.

Анализ правоприменительной практики позволяет выделить следующие типы лич­ности преступников, совершивших преступления в налоговой сфере:

• неустойчивый (ситуационный) тип - лица, имеющие в целом положительную ха­рактеристику, ранее не привлекавшиеся к уголовной ответственности, не уплачивающие налоги: ввиду несогласия с действующим налоговым законодательством (так называе­мые налогоплательщики-отказники); в результате неблагоприятно сложившегося эконо­мического положения предприятия с целью решения финансовых проблем; вследствие слабого знания налогового законодательства (в большей части к ним относятся физиче­ские лица и предприниматели без образования юридического лица);

• устойчивый тип - к нему относятся лица, систематически нарушающие налоговое законодательство и не уплачивающие налоги в расчете на то, что правоохранительные и контролирующие органы не смогут выявить противоправные факты (к ним относятся как юридические, так и физические лица);

• особо устойчивый (злостный) тип - лица, в действиях которых изначально присут­ствовал преступный замысел, которые активно разрабатывают различные схемы уклоне­ния от уплаты налогов (налоговые мошенники).