6.4 Распределение косвенных (накладных) затрат

Накладные расходы являются общими для всего предприятия, или для его производственных подразделений, поэтому при распределении их на каждый вид продукции необходима специальная технология распределения накладных расходов.

Управленческий учет предлагает накладные расходы распределять двумя способами.

1 . Двухступенчатая система распределения накладных расходов. Данная система предполагает, что изначально накладные расходы распределяются по всем подразделениям предприятия, а затем определяются цеховые ставки распределения накладных расходов.

Рисунок 33 – Двухступенчатая схема распределения накладных затрат

Пример: На предприятии имеется три основных производственных подразделения (цех 1, цех 2, цех 3) и два обслуживающих: склад и ремонтный цех. Общезаводские затраты предприятия:

Коммунальные платежи: 150 000 ден.ед.

Аренда здания 200 000 ден.ед.

Амортизация оборудования – 20 000 ден.ед.

з/пл работников аппарата управления – 430 000 ден.ед

Таблица 9 – Исходные данные к примеру

	Стоимость оборудования	Площадь, кв.м.	Численность занятых, чел.	Продолжительность труда основных рабочих, ч.	Время работы станков, ч.
Цех 1	20 000	2 500	20	200 000	100 000
Цех 2	25 000	3 000	35	150 000	50 000
Цех 3	30 000	5 000	40	200 000
Склад	6 000	1 000	10
Ремонтный цех	8 000	1 500	10

Время, затраченное на ремонтные работы в производственных подразделениях, составляет:

Цех 1 – 10 000 ч.

Цех 2 – 5 000 ч.

Цех 3 – 8 000 ч.

Данные о стоимости выданных материалов в производственные подразделения:

Цех 1 – 250 000 ден.ед.

Цех 2 – 300 000 ден.ед.

Цех 3 – 450 000 ден.ед.

Таблица 9 – Распределение затрат

Статьи расходов	База распределения	Всего расходов	Цех 1	Цех 2	Цех 3	Склад	Ремонтный цех
Коммунальные платежи	площадь	150 000	28846	34620	57700	11540	17294
Аренда	площадь	200000	38450	46216	76900	15380	23054
Амортизация оборудования	Стоимость оборудования	20 000	4 494	5 618	6 742	1 348	1 798
з/пл работников аппарат управления	Численность занятых	430 000	74 783	130 870	149 565	37 391	37 391
Итого		800 000	146573	217324	290907	65659	79537
Распределение затрат склада	Стоимость отпущенных материалов	65659	16415	19698	29547
Распределение затрат ремонтного цеха	Время, затраченное на ремонтные работы	79537	34581	17291	27665
Итого		800 000	197569	254313	348118

2. Распределение накладных расходов по единой ставке распределения

При таком способе общезаводские затраты на распределяются по центрам затрат. Рассчитывается единая ставка распределения накладных расходов, которая распределяется на всю продукцию, независимо от того, в каком центре она была произведена или проходила какие операции.

Пример: суммарные общезаводские затраты составили 3 млн. руб. За базу распределения накладных расходов было выбрано время, отработанное основными производственными рабочими. Допустим, за период ими было отработано 100 000 ч. Единая ставка распределения составит 30 руб. на каждый отработанный час.

Этот способ не вполне адекватен, если производство продукции состоит из нескольких производственных циклов, продукция проходит через несколько производственных подразделений и накладные расходы потребляются в разных пропорциях.

Накладные расходы независимо от способа распределения, необходимо соотносить в соответствии с выбранной базой для распределения. В качестве базы для распределения могут выступать:

• количество отработанных часов рабочими;

• площадь помещения;

• стоимость отпущенных материалов;

• количество машино-часов.

Предприятие самостоятельно выбирает базу для распределения.