5.4 Способы оценки материально-производственных запасов
Допустим предприятие имеет на начало месяца остатки материалов на складе в количестве 100 шт. по цене 1000 руб/шт. В течение месяца предприятие закупало данный материал у поставщиков двумя партиями. Первая партия была закуплена к количестве 500 шт. по цене 985 руб/шт, а вторая – 300 шт. по цене 1005 руб/шт. В конце месяца в производство был отпущен данный материал в количестве 800 шт. Возникает вопрос, по какой цене учитывать данный материал в затратах предприятия?
Для решения данной проблемы существуют способы оценки материально-производственных запасов.
В мировой практике известны четыре способа оценки стоимости материально-производственных запасов: FIFO, LIFO, метод средней стоимости и по стоимости каждой единицы.
FIFO (First In First Out) – оценка по стоимости первых поставок
Ст-ть материалов = Q1 * P1 + Q2*P2 + Q3*P3 + …+Qn*Pn, где
Q1, Q2, Q3, Qn – количество материалов в первой, второй, третьей и n-ой поставках
P1, P2, P3, Pn – цена материалов в первой, второй, третьей и n-ой поставках
Воспользуемся приведенным выше примером.
В производство нужно отпустить 800 шт. материала. Материальные затраты в этом случае будут равны:
МЗ = 100 * 1000 + 500 * 985 + 200 * 1005 = 793500 руб.
LIFO (Last In Last Out) оценка по стоимости последних поставок
Ст-ть материалов = Qn*Pn +…+ Q3*P3 + Q2*P2 + Q1* P1, где
Q1, Q2, Q3, Qn – количество материалов в первой, второй, третьей и n-ой поставках
P1, P2, P3, Pn – цена материалов в первой, второй, третьей и n-ой поставках
Материальные затраты в соответствии с условиями примера будут равны:
МЗ = 300 * 1005 + 500 * 985 = 794 000 руб.
В условиях инфляционной экономики использование метода LIFO приводит к необоснованному завышению себестоимости продукции за счет того, что материально-производственные запасы в этом случае получаются наиболее «дорогими». Завышение себестоимости влечет за собой снижение прибыли и налоговых отчислений с прибыли. Поэтому, с 1 января 2008 г. в России метод ЛИФО использовать запрещено. В мировой практике также метод LIFO сегодня не используется.
Метод средней стоимости:
Ст-ть материалов = Pср * Q, где
Pср – средняя цена 1 ед.материалов на складе
Q – количество требуемых материалов со склада
,
где
Q1 * P1 + Q2*P2 + …+Qn*Pn – стоимость всех поставок
Qобщ – общее количество материалов на складе
В соответствии с условиями примера:
Цсред. = (100 * 1000 + 500 * 985 + 300 * 1005) / (100+500+300) = 993,33 руб.
МЗ = 800 * 993,33 = 794 664 руб.
Метод оценки по себестоимости единицы запаса используется на производствах, где существуют запасы, учет которых осуществляется в особом порядке. Это могут быть уникальные материалы, которые не могут быть заменены друг другом (драгоценные камни, радиоактивные или ядовитые вещества и т.д.).
Организация самостоятельно выбирает способ оценки материально-производственных запасов.
5.5 Показатели эффективности использования оборотных средств
К числу показателей эффективности использования оборотных средств можно отнести следующие.
1. Длительность одного оборота (До) определяется по формуле:
где Со — остатки оборотных средств за период;
Тпер — число дней в периоде;
Vреал — сумма реализованной продукции.
2. Коэффициент оборачиваемости показывает количество оборотов, совершаемых за определенный период. Он определяется по формуле:
3. Коэффициент загрузки оборотных средств характеризует величину оборотных средств, приходящихся на 1 руб. реализованной продукции:
4. Рентабельность оборотных средств исчисляется как отношение прибыли предприятия к среднегодовой стоимости оборотных средств.
В результате ускорения оборачиваемости (интенсивности использования оборотных средств) определенная сумма оборотных активов высвобождается.
Абсолютное высвобождение отражает прямое уменьшение потребности в оборотных средствах. Абсолютное высвобождение происходит, если
Со.факт < Со.план, Vреал = const ,
где Со.факт — фактические остатки оборотных средств;
Со.план — планируемые остатки оборотныхсредств;
Vреал — объем реализации.
Абсолютное высвобождение определяется по формуле:
АВ = Со.факт - Со.план.
Относительное высвобождение ОБС происходит при ускорении оборачиваемости с ростом объема производства. В отличие от абсолютного высвобождения, высвобожденные при этом средства не могут быть изъяты из оборота без сохранения непрерывности производства.
Относительное высвобождение отражает как изменение величины оборотных средств, так и изменение объема реализованной продукции. Чтобы определить его, нужно исчислить потребность в оборотных средствах за отчетный год, исходя из фактического оборота по реализации продукции за этот период и оборачиваемости в днях за предыдущий год. Разность даст сумму высвобождения средств.
При анализе работы промышленного предприятия применяются различные показатели полезного использования материальных ресурсов:
- показатель (коэффициент) выхода готовой продукции из единицы сырья;
- показатель расхода сырья на единицу готовой продукции;
- коэффициент использования материалов (отношение чистого веса или массы изделия к нормативному или фактическому расходу конструкционного материала);
- коэффициент использования площади или объема материалов;
- уровень отходов (потерь) и др.
Пути повышения эффективности использования оборотных средств: оптимизация запасов ресурсов и незавершенного производства; сокращение длительности производственного цикла; улучшение организации материально-технического обеспечения; ускорение реализации товарной продукции и др.
Общими источниками экономии материальных ресурсов являются: снижение удельного расхода материалов; уменьшение веса изделий; снижение потерь и отходов материальных ресурсов; использование отходов и побочных продуктов; утилизация отходов; замена натурального сырья и материалов искусственными и др.
Контрольные вопросы:
По каким признакам классифицируются оборотные активы?
Из каких этапов состоит цикл обращения оборотных средств? Какие показатели эффективности использования оборотных средств Вы знаете?
Какие отличия между основными и оборотными средствами Вы можете назвать?
Какие методы оценки материально-производственных запасов Вы можете назвать? Дайте характеристику этим методам. Какой из методов, по Вашему мнению, является оптимальным?
Какие особенности управления различными видами оборотных средств Вы можете выделить?
С какой целью предприятию необходимо некоторую часть своих оборотных средств держать в виде наличных денежных средств?
Приведите примеры потоков денежных средств по текущей, инвестиционной, финансовой видам деятельности.
Для каких целей необходимо управление дебиторской задолженностью?
Что такое «резерв по сомнительным долгам»? Каким образом и для каких целей он создается на предприятии?
какие источники финансирования оборотных средств Вы можете назвать?
Показатели эффективности использования оборотных средств на предприятии?
Задачи:
Задача 1. На 1 октября были известны следующие остатки: материалы – 100 000 руб., денежные средства – 200 000 руб., оборудование – 500 000 руб., готовая продукция – 20 000 руб., ценные бумаги со сроком обращения 5 лет – 10 000 руб., облигации со сроком обращения 1 год – 15 000 руб.
За отчетный период были приобретены материалы на сумму 200 000 руб. В производство отпущено материалов на сумму 280 000 руб. Прочие затраты на производство составили 600 000 руб. 80% всех затрат – готовая продукция, которая отправлена на склад.
В отчетном периоде вся готовая продукция, хранившаяся на складе реализована покупателю. Стоимость отгруженной продукции (выручка) составила 2000 000 руб., причем покупатель оплатил только 40% поставки, а остальные 60% будет оплачивать в следующем месяце.
Расход денежных средств осуществлялся на следующие направления: покупка материалов (?), выплата заработной платы – 300 000 руб., выплата налогов и сборов – 50 000 руб., покупка основного средства – 26 000 руб.
Определите остатки оборотных средств по статьям на начало и конец отчетного периода.
Задача 2. На 1.09.2011г. остатки материалов на складе на сумму 250 000 рублей, сырья – 56 000 рублей. Дебиторская задолженность на начало месяца – 68 000 руб. Данная сумма была оплачена в сентябре.
Дополнительно в сентябре было приобретено материалов на сумму 120 000 рублей. Предприятие в сентябре приобрело оборудование за 240 000 рублей. Платежи по заработной плате и налогам за август 2011 г.составили 78 000 рублей.
Затраты на основное производство в сентябре 2011г.: заработная плата - 300 000 рублей, страховые взносы во внебюджетные фонды – 34% от заработной платы; затраты сырья и материалов – 326 000 рублей; амортизация производственного оборудования – 105 000 рублей коммунальные услуги – 94 000 рублей (оплачены); прочие затраты – 75 000 рублей (оплачены).
Сумма готовой продукции составила 70% всех затрат на основное производство.
Готовая продукция отправлена на склад, в котором хранятся остатки готовой продукции на сумму 20 000 рублей с прошлого месяца. Реализовано 86% хранившейся продукции на складе.
Предприятие отгрузило продукцию в сентябре на сумму 1 350 000 руб. Покупатели оплатили 65% отгруженной продукции. Остальную часть оплатят в следующем месяце.
На расчетном счете предприятия на 01.09.2011г. было 450 000 рублей. Определить сумму оборотных активов по статьям на 01.09.2011г. и 30.09.2011г.
Задача 3. Известны остатки оборотных средств по статьям на 1 сентября:
Сырье и материалы – 225 000 руб.
Денежные средства на расчетном счете – 220 000 руб.
Ценные бумаги со роком обращения 12 мес – 36 000 руб.
Готовая продукция на складе – 23 000 руб.
Дополнительно известно, что в августе предприятие заплатило арендную плату в размере 75 000 руб. за сентябрь, октябрь и ноябрь. В августе предприятие отгрузило продукции на сумму 450 000 руб. Покупатель остался должен 25% поставки. Эту задолженность он погасил в сентябре.
Стоимость готовой продукции, изготовленной в сентябре, включала в себя следующие затраты: заработная плата – 480 000 руб., страховые взносы во внебюджетные фонды - …, сырье и материалы – 123 000 руб., амортизация -45 000 руб., списаны расходы будущих периодов - …, прочие затраты – 25 000 руб. Готовая продукции передана на склад. Реализовано в конце сентябре 85% всей готовой продукции, содержащейся на складе. Предприятие реализовало продукцию за 1 200 000 руб. Покупатель оплатил поставку на 85%.
За сентябрь происходило списание денежных средств на сумму 856 000 руб.
Определите остатки оборотных средств по статьям на 01.09 и 30.09.
Задача 4. Остатки материалов на начало периода – 300 000 руб., нематериальных активов – 20 000 руб., денежных средств – 400 000 руб., кредиторская задолженность – 200 000 руб., дебиторская задолженность – 150 000 руб.
За отчетный период были осуществлены затраты: материалы – 410 000 руб. (недостающие материалы были закуплены), заработная плата – 320 000 руб., страховые взносы во внебюджетные фонды - …, амортизация – 21 000 руб, прочие затраты – 70 000 руб. (оплачены). Кроме того, в отчетном периоде организация оплачивала рекламные расходы на 6 мес. вперед в сумме 85 000 руб. и первую часть РБП списала в отчетном периоде на затраты.
Готовая продукция отправлена на склад. 70% готовой продукции было реализовано на сумму 3000 000 руб. Покупатель оплатил всю поставку.
Списание денежных средств за отчетный период: покупка материалов (?), прочие затраты (?), реклама (?), прочие денежные выплаты – 65 000 руб. Определите остатки оборотных средств по статьям на начало и конец отчетного периода.
Задача 5. ООО «Каскад» имело данные о движении материалов:
1.02 было получено 50 000 ед. материала по цене 10 ден.ед./шт
2.03 получено 20 000 ед. по цене 10,5/ед
20.03 отпущено 25 000 ед.
10.04 получено 10 000 ед. по цене 11,5/ед
22.04 получено 12 000 ед. по цене 12,5/ед.
6.05 отпущено 17 000 ед.
14.06 отпущено 30 000 ед.
8.07 получено 28 000 ед. по цене 11/ед
23.07 отпущено 19 000 ед.
Рассчитайте стоимость отпущенных материалов и стоимость конечного остатка методами: средней стоимости, FIFO.
Литература:
Ковалев В.В., Ковалев В.В. Финансы организаций (предприятий): учеб. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 352 с.
Плехова Ю.О. Эффективное управление оборотными активами промышленных предприятий на основе концепции бережливого производства//Финансы и кредит.-май-2007. №19. с.56-59
Потапова Е.В. Оптимизация потребности в оборотном капитале // Финансы и кредит. №19. 2006
Радионов Р.А. Новые подходы к нормированию оборотных средств на предприятии//Финансовый менеджмент.-3`2005.с.21-34
Финансы организаций (предприятий): учебник/ под ред. Н.В. Колчиной. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 368 с.
Чалдаева Л.А. Управление оборотным капиталом в условиях транзитивной экономики // Финансы и кредит. №17. 2009. с.49
Шукаев А.И. Оптимизация запасов на российских предприятиях//Финансовый менеджмент. 2`2006.с.9-15