3.5. Зміст та методика складання звіту про рух грошових коштів
Згідно з новою системою бухгалтерського обліку введено звітність "Про рух грошових коштів" за формою № 3. Метою складання цього звіту є надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої та неупередженої інформації про зміни, що відбуваються з грошовими коштами підприємства та їх еквівалентами за звітний період.
В основі розробки звіту про рух грошових коштів лежить непрямий метод, який передбачає визначення чистого надходження чи видатку від операційної діяльності через коригування прибутку від звичайної діяльності до оподаткування. Інформаційною базою для складання цього звіту є показники балансу, звіту про фінансові результати та дані аналітичного бухгалтерського обліку.
Послідовність складання звіту про рух грошових коштів відображено на рис. 3.7.
Вплив на прибуток негрошових витрат (блок 2) передбачає врахування амортизаційних відрахувань за необоротними активами, які хоч і зменшують прибуток, але залишаються у розпорядженні підприємства, поповнюючи його грошові кошти.
96
Управління грошовими потоками на підприємстві
11 Рис. 3.7. Етапи складання звіту про рух грошових коштів
Необхідно також врахувати зміну суми забезпечення наступних витрат і платежів, які не пов'язані з інвестиційною та фінансовою діяльністю. Наприклад, відрахування для забезпечення витрат на гарантійний ремонт при їх зростанні необхідно додавати до прибутку від операційної діяльності, оскільки вони не є видатком грошових коштів, хоча і ведуть до збільшення витрат. Якщо ж вказані забезпечення зменшуються, то їх вираховують з суми прибутку, оскільки відбулися видатки грошових коштів.
У цьому блоці враховується вплив збитків (прибутків) від нереалізованих курсових різниць, статей дебіторської та кредиторської заборгованості в іноземній валюті, пов'язаних з інвестиційною та фінансовою діяльністю, а також з перерахунком залишків У іноземній валюті. Зміна валютних курсів не пов'язана з рухом
7 — 5-1329 97
Розділ З
грошових коштів. Щоб не завищувати або не занижувати показник грошових коштів від операційної діяльності, їх коригують на фінансовий результат від переоцінки неопераційної дебіторської або кредиторської заборгованості в іноземній валюті.
Для того щоб отримати прибуток від операційної діяльності, необхідно із загального прибутку, відображеного у блоці 1, відняти прибуток від інвестиційної та фінансової діяльності та додати збитки від цих самих видів діяльності.
Щоб визначити суму грошових коштів від операційної діяльності (блок 4), необхідно врахувати зміни у складі оборотних активів, зміну витрат і доходів майбутніх періодів та поточних зобов'язань. Зміна оборотних активів враховується у тому випадку, коли вона зумовлена операційною діяльністю (блок 3).
Наприклад, якщо дебіторська заборгованість покупців зросла, то цю величину слід вираховувати з прибутку, оскільки грошові кошти не надійшли на рахунок підприємства і навпаки.
Чистий рух коштів від операційної діяльності (блок 5) визначається як різниця між грошовими коштами від операційної діяльності та сплаченими відсотками, податками на прибуток, результатом руху коштів внаслідок надзвичайних подій. Прикладом руху коштів від надзвичайних подій є надходження від страхових компаній, надання допомоги працівникам, що постраждали внаслідок стихійного лиха.
Порядок складання звіту представлено у табл. 3.3.
98
-J
Таблиця 3.3. Методика складання звіту про рух грошових коштів
Стаття |
Код рядка |
Надходження |
Видатки |
Джерело інформації |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
І. Рух коштів у результаті операційної діяльності Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування |
010 • |
Прибуток від звичайної діяльності |
Збиток від звичайної діяльності |
Звіт про фінансові результати: рядки 170,175 |
Коригування на амортизацію необоротних активів |
020 |
Амортизаційні відрахування |
|
Звіт про фінансові результати: рядок 260 |
Збільшення (зменшення) забезпечень |
030 |
Збільшення у складі забезпечення наступних операційних витрат і платежів |
Зменшення забезпечень |
Баланс: рядки 400, 410, 420 |
Збиток (прибуток) від нереалізованих курсових різниць |
040 |
Збиток від нереалізованих курсових різниць внаслідок перерахунку статей балансу в іноземній валюті, не пов'язаних з операційною діяльністю |
Прибуток |
Звіт про фінансові результати: рядки 090, 160, 060, 130 |
|
Продовження табл. 3.3
1 |
2 |
3 |
4 |
б |
Збиток (прибуток) від не- |
050 |
Збиток від володіння фінансо- |
Прибутки від |
Звіт про фінансові |
операщиної діяльності |
|
вими інвестиціями та від їх |
володіння та |
результати: |
|
|
реалізації, від продажу основ- |
реалізації |
для графи "Надхо- |
. |
|
них засобів, нематеріальних |
|
дження" — рядки |
|
|
активів, інші прибутки і збит- |
|
150, 160; |
|
|
ки від інвестиційної та фінансової діяльності |
|
для графи "Видаток" — рядки 110, 120, 130 (крім прибутків від нереалі- |
|
||||
|
|
|
|
зованої продукції) |
Витрати на сплату відсотків |
060 |
Нараховані витрати на сплату |
X |
Звіт про фінансові |
|
|
відсотків |
|
результати: рядок |
|
|
|
|
140 |
Прибуток (збиток) від опе- |
070 |
Додатна різниця між сумою |
Від'ємний ре- |
Звіт про рух грошо- |
раційної діяльності до змі- |
|
грошових надходжень та су- |
зультат |
вих коштів: рядки |
ни в чистих оборотних ак- |
|
мою грошових видатків, відо- |
|
010—060 |
тивах |
|
бражених у рядках 010—060 |
|
|
Зменшення |
080 |
Зменшення статей оборотних |
Збільшення |
Баланс: рядки |
(збільшення) |
|
активів |
статей оборот- |
100—140, 160, 170, |
оборотних активів |
|
|
них активів |
180, 200, 210, 250 |
Продовження табл. 3.3
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
Зменшення (збільшення) витрат майбутніх періодів |
090 |
Зменшення витрат майбутніх періодів |
Збільшення |
Баланс: рядок 270 |
Збільшення (зменшення) поточних зобов'язань |
100 |
Збільшення поточних зобов'язань |
Зменшення поточних зобов'язань |
Баланс: рядки 520, 530, 540, 550, 560, 570, 580, 600, 610 |
Зменшення (збільшення) доходів майбутніх періодів |
110 |
Збільшення доходів майбутніх періодів |
Зменшення доходів майбутніх періодів |
Баланс: рядок 630 |
Грошовькошти від операційної діяльності |
120 |
Додатна різниця між сумами надходжень та видатків, відображених за рядками 070— 110 |
Від'ємний результат |
Звіт про рух грошових коштів: рядки 070—110 |
Оплачені відсотки |
130 |
X |
Сплата відсотків |
Баланс: рядок 610. Звіт про фінансові результати: рядок 140 |
|
||||
|
|
Продовження табл. 3.3
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
Податки на прибуток |
140 |
X |
Сплата податків з прибутку |
Дт. рахунка 641. Кт. рахунків грошових коштів |
Чистий рух грошових коштів до надзвичайних подій |
150 |
Додатна різниця: рядок 120 -- рядок 130 - рядок 140 |
Від'ємний результат |
Звіт про рух грошових коштів: рядки 120, 130, 140 |
Рух коштів від надзвичайних подій |
160 |
Надходження коштів |
Видатки |
Аналітичні дані |
Чистий рух коштів від операційної діяльності |
170 |
Додатна сума: рядок 150 -1- рядок 160 |
Від'ємний результат |
Звіт про рух грошових коштів: рядки 150, 160 |
II. Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності |
|
Надходження грошових коштів від продажу акцій або біржових зобов'язань інших підприємств і часток у капіталі інших підприємств |
X |
Зміни у статтях балансу 040, 045, 220, 210 за операціями, пов'язаними з рухом грошових коштів |
Реалізація: — фінансових інвестицій |
180 |
Продовження табл. 3.3
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
— необоротних активів |
190 |
Надходження грошових коштів від продажу основних засобів, нематеріальних активів, інших активів (крім фінансових інвестицій) |
X |
Зміни у статтях балансу 030—032, 020,050,070,210 за операціями, що пов'язані з рухом грошових коштів |
— майнових комплексів |
200 |
Надходження коштів від продажу дочірніх підприємств |
X |
Аналітичні дані |
Отримані: — відсотки |
210 |
Надходження відсотків за аванси та позик, наданих іншим сторонам |
X |
Аналітичні дані |
— дивіденди |
220 |
Надходження дивідендів від акцій інших підприємств |
X |
Аналітичні дані |
Інші надходження |
230 |
Повернення авансів, позик таін. |
X |
Аналітичні дані |
Придбання: — фінансових інвестицій |
240 |
X |
Придбання акцій, або боргових зобов'язань інших підприємств |
Зміни за статтями балансу 040,045, 220 |
|
Продовження табл. 3.3
Продовження табл. 3.3
|
|
|
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
III. Рух коштів у результаті |
|
Розміщення акцій тощо |
X |
Зміни за статтями |
фінансової діяльності |
|
|
|
балансу 300, 310, 320, 330, 360, 370, |
|
|
|
|
|
Надходження |
310 |
|
|
590 |
власного капіталу |
|
|
|
|
Отримані позики |
320 |
Утворення боргових зобов'язань |
X |
Зміни за статтями балансу 440,450, 500 |
Інші надходження |
330 |
Інші надходження від фінансової діяльності |
X |
Аналітичні дані |
Погашення позик |
340 |
X |
Виплата за позиками |
Баланс: рядки 500, 510 |
Сплачені дивіденди |
350 |
X |
Суми дивідендів, сплачені грошовими коштами |
Звіт про власний капітал: рядок 140 |
Інші платежі |
360 |
X |
Викуплення акцій, орендна плата за фінансовою орендою |
Аналітичні дані |
Закінчення табл. 3.3
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
Чистий рух коштів до надзвичайних подій |
370 |
Додатна різниця |
Негативна різниця |
Звіт про рух грошових коштів: рядки 310—360 |
Рух коштів від надзвичайних подій |
380 |
Надходження коштів |
Видаток коштів |
Аналітичні дані |
Чистий рух коштів від фінансової діяльності |
390 |
Додатна сума |
Від'ємний результат |
Сума рядків 370 та 380 звіту про рух грошових коштів |
Чистий рух коштів за звітній період |
400 |
Додатна сума |
Від'ємний результат |
Звіт про рух грошових коштів: сума рядків 170, 300, 390 |
Залишок коштів на початок року |
410 |
Залишок за балансом |
X |
Баланс: рядки 230, 240 |
Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів |
420 |
Сума збільшення |
Сума зменшення |
Аналітичні дані |
Залишок коштів на кінець року |
430 |
Додатна сума |
Від'ємний результат |
Звіт про рух грошових коштів: сума рядків 400, 410,420 |
Управління грошовими потоками на підприємстві