2.Порядку внесения исправлений по выявленным ошибкам посвящен отдельный раздел в пбу 22/2007. Некоторые правила исправления ошибок остались без изменений:

Ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Ошибка, выявленная после окончания года, но до даты подписания отчетности, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года.

Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания отчетности, но до даты ее представления акционерам, участникам общества, органам государственной власти, иным лицам, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года. Если же данная отчетность была представлена каким-либо пользователям, то она подлежит замене на отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена (пересмотренная бухгалтерская отчетность).

- Существенная ошибка предшествующего года, выявленная после представления отчетности за этот год пользователям, но до даты утверждения такой отчетности также подлежит пересмотру, при этом в пересмотренной бухгалтерской отчетности раскрывается информация о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную, а также обоснование составления пересмотренной бухгалтерской отчетности.

- Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения отчетности, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде, при этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли; путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности отраженным в бухгалтерской отчетности организаций за текущий отчетный год. Пересчет сравнительных показателей осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).

Если ошибка не является существенной, то мы ее отражаем с применением счета 91 «Прочие доходы и расходы». В том месяце, котором мы ее обнаружили уточнить

3. В пояснительной записке годовой бухгалтерской отчетности организацией должна быть раскрыта следующая информация в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде.

В бух. отчетности раскрывается информация:

1. Характер ошибки

2. Сумма корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности, по каждому предшествующему периоду в той степени, в которой это практически осуществимо.

3. Сумма корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию, если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию.

4. Сумма корректировки вступительного сальдо с самого раннего из представленных отчетных периодов.

Если невозможно определить влияние существенной ошибки на 1 или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, то в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты причины этого, а также приведено описание способа отражения исправления существенной ошибки в бухгалтерской отчетности и указан период, начиная с которого внесены исправления.

4.Неправильное отражение в бухгалтерском учете той или иной хозяйственной операции может привести к изменению финансового результата или других показателей деятельности организации и повлиять на налоговую базу при расчете налогов. В соответствии с п.1 ст.54 НК РФ, налогоплательщики организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению.

В налоговом учете в состав доходов от реализации включаются доходы от реализации активов, это главное отличие от бухучета.

При этом, под налоговым периодом принимается календарный год или иной период времени, применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налогооблагаемая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из 1 или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Для тех налогов, составление расчетов по которым осуществляется за отдельный промежуток времени, под налоговым периодом принимается иной период времени, то есть календарный месяц или квартал. (например, НДС или акциз) Налоговый период по налогу на прибыль, на имущество и по другим налогам, исчисляемым нарастающим итогом, является календарный год, а отчетными периодами – 1 квартал, полугодие, 9 месяцев, по окончании которых в течение года нарастающим итогом определяется налоговая база и производится уплата налога. Если по итогам налоговой проверки выявляется неуплата или неполная уплата сумм какого-либо налога, в результате занижения налоговой базы или неправильного исчисления налога, организация привлекается к ответственности по статье 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога, если умышленно – то 40%.

Кроме того, статьей 120 предусмотрена ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. При этом, под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей применения данной статьи понимается отсутствие первичных документов, либо отсутствие счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета, систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухучета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей и финансовых вложений налогоплательщика.

Рассмотрим на примере порядок отражения в бухгалтерском учете исправительных записей и штрафных санкций, наложенных контрольными органами по результатам проверок.

Пример:

В 2011 году в организации проводилась выездная налоговая проверка за 2010 год. В результате проверки налоговыми органами было установлено, в частности, завышение себестоимости реализованной продукции на 2 млн. рублей за счет излишне начисленной амортизации в сумме 1.200.000 рублей и неправомерно списанных в производство материалов при отсутствии документального оформления в сумме 800.000 рублей.

Налогооблагаемая прибыль, таким образом, оказалась занижена на 2.000.000 рублей. По итогам проверки, было вынесено решение о перечислении в бюджет налога на прибыль в сумме 400.000, налоговых санкций по статье 122 НК РФ в сумме 80.000 и пени в сумме 38.000 и о внесении необходимых исправлений в учетные регистры.

Нарушение относится к прошлому году.

В том отчетном периоде 2011 года, когда было принято решение налогового органа по результатам выездной налоговой проверки бухгалтерской службе организации необходимо произвести в бухучете следующие записи:

В прошлом году Дт 20 Кт02 – 1.200.000

Дт20 Кт10 – 800.000

Исправительные записи в текущем году:

Дт02 Кт91.1 – 1.200.000

Дт10 Кт 91.1 – 800.000

Дт91.9 Кт99 – 2.000.000

Дт99 К68/нп – 400.000

Дт99 К51 – 80.000

Дт99 К51 – 38.000

Несмотря на то, что исправления, вносимые в уч.регистры, сумма заниженной прибыли отражается по Кт91, она не будет учитываться при расчете налогооблагаемой прибыли в 2011 году, так как эта сумма относится к прошлому году и налог уже доначислен налоговым органам и перечислен организацией в бюджет.

Налог на прибыль, исчисленный в бухгалтерском учете – условный налог на прибыль(убыток)

Текущий налог на прибыль = условный расход(доход)+ПНО-ПНА

Дт99 Кт68 – если прибыль Д68К99(разница)

(Дт68 К99 – если убыток)

ПРОПУЩЕНА ЛЕКЦИЯ

Пользователи информации, представленные в бухгалтерской отчетности

№п/п	Пользователи отчетности	Интерес в организации
1	Собственники	Получение дивидендов
2	Кредиторы взаимодавцы	Получение процентов и возврат кредитов и займов
3	Инвесторы	Доход по вкладам, инвестициям
4	Исполнительный орган, руководство	Оплата труда, другие привилегии
5	Поставщики	Оплата поставок
6	Покупатели	Получение товаров, работ, услуг
7	Государственные органы	Налоги и сборы

Аудиторский контроль (внешний аудит) может осуществляться юридическими лицами, аудиторскими организациями или аудиторами-физическими лицами.

При этом, обязательный аудит проводится исключительно аудиторскими организациями.

Аудиторская организация может иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную ГК РФ, кроме ОАО, государственного или муниципального унитарного предприятия, некоммерческая организация.

По степени обязательности аудиторский контроль подразделяется на обязательный аудит и инициативный, по составу и объему проверяемой документации на аудит годовой бухгалтерской отчетности и специальный аудит. По виду исполнителя аудиторских услуг аудиторский контроль подразделяется на внешний и внутренний аудит.

Полномочия органов, осуществляющих государственный ведомственный контроль – будет направлено в электронном виде Л.В.

Налоговый контроль, как форма государственного финансового контроля.

1.Порядок проведения налоговых проверок

2.Ответственность за совершение налоговых правонарушений

3.Отдельные виды налоговых правонарушений.

Контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей осуществляется налоговыми органами. Налоговым кодексом определены следующие формы налогового контроля:

1.Налоговые проверки

2.Получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков налоговых сборов.

3.Проверки данных учета и отчетности.

4.Осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода.

5.Другие формы, предусмотренные Кодексом.

Наиболее распространенной формой налогового контроля является налоговая проверка, которая может быть камеральной или выездной. Налоговой проверкой могут быть охвачены исключительно три календарных года деятельности налогоплательщика, предшествовавшие году проведения проверки. Выездная налоговая проверка проводится на основании оформленного в установленном порядке решения руководителя (его заместителя) налогового органа. Период проведения выездной налоговой проверки ограничен двумя месяцами. При этом, указанный срок может быть продлен до 4 месяцев, а в исключительных – до шести. Установлено ограничение по количеству выездных налоговых проверок в течение одного календарного года. Налоговый орган не в праве проводить 2 и более проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Исключение составляют случаи, когда:

1.Выездная налоговая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации

2.Выездная налоговая проверка осуществляется вышестоящим налоговым органом, в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

3.Налогоплательщикам предоставляется уточненная налоговая декларация с указанием суммы налога в размере меньшим ранее заявленного.

Наряду с решением руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки, должностные лица налоговых органов, прибывшие для проведения проверки, обязаны предъявить служебные удостоверения.

В 2006 году появилось Постановление Пленума ВАС (высшего арбитражного суда) РФ от 12 октября 2006 года №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды». До 2006 года нужно было еще одно условие получение вычета: оплата поставщику.

Д10 К60

Д19 К60

Д68 К19

После 2006 года это условие было отменено.

С этого момента появился принцип разумной осмотрительности при подборе контрагентов. МинФин РФ в письме указал, что налогоплательщики должны в своей учетной политике прописать, как ими соблюдается принцип разумной осмотрительности. Например, до заключения договора мы просим представить заверенную копию постановки на налоговый учет, о внесении записи в ОГРЮ, выписку из ОГРЮ, по каждому контрагенту – информационный файл, используем общедоступную информацию в интернете.

По результатам выездной налоговой проверки лицами, проводившими проверку, составляется справка проведения проверки с указанием предмета проверки и срока ее проведения. При этом, датой начала проверки является дата вынесения решения о проведении проверки, а датой ее окончания – дата составления указанной выше справки.

Юридическим лицам необходимо знать, что при проведении выездной налоговой проверки должностные лица налоговых органов имеют право провести инвентаризацию имущества налогоплательщика, осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода, а также осуществлять иные права, предусмотренные статьей 31 НК РФ, в том числе вызывать налогоплательщиков для дачи пояснений в налоговые органы, привлекать для проведения налогового контроля на договорной основе специалистов и экспертов. При этом, проверяемое лицо имеет следующие права:

1. Заявить отвод эксперту

2. Просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц

3. Представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта

4. Присутствовать при проведении экспертизы и давать объяснения

5. Знакомиться с заключением эксперта

По завершении выездной налоговой проверки налоговыми органами составляется акт по результатам такой проверки, срок, в течение которого составляется акт, равен 10 рабочим дням с момента выявления нарушения. Акт выездной налоговой проверки должен быть составлен по установленной форме. Акт передается руководителю организации или его представителю под расписку или любым другим способом, свидетельствующим о дате его получения налогоплательщиком. При направлении акта по почте заказным письмом датой его получения считается 6 день, считая с даты его отправки. После получения акта выездной налоговой проверки и ознакомления с ним проверяемое лицо в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями налоговых органов в праве в течение 15 дней со дня получения акта представить в налоговый орган свои возражения по акту в целом, либо по отдельным положениям акта.

Если в Налоговом кодексе ничего не сказано, то принимаются рабочие дни.

Возражения, представленные налогоплательщиком в указанный срок, могут сопровождаться документами, подтверждающими позицию проверяемого лица – выдержки из законов, из НК, письма МИНфина, налоговой службы, Высшего арбитражного суда. Основное – минфин, запрос к нему.

По истечении срока, предусмотренного кодексом, для представления возражений по акту, руководителем (его заместителем) в срок, не превышающий 10 дней, рассматриваются акт налоговой проверки и документы, представленные налогоплательщиком, который заблаговременно должен быть извещен о времени и месте рассмотрения материалов проверки, но не более, чем на 1 месяц. После рассмотрения материалов проверки руководителем налогового органа должно быть принято одно из следующих решений (в течение 10 раб. Дней):

А) о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения

Б) об отказе привлечения налогоплательщика к ответственности

В) о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

По решению о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения ему должно быть направлено требование об уплате налогов и штрафных и финансовых санкций.

Как и акт выездной налоговой проверки, решение и требование должны быть вручены под расписку или переданы иным способом, свидетельствующим о дате получения указанных документов (6 день). В случаях, когда налогоплательщик отказывается добровольно уплатить сумму налоговых санкций или пропускает срок уплаты, указанный в требовании, налоговые органы имеют право взыскания с налогоплательщика санкций во внесудебном порядке, независимо от суммы штрафов.

Налогоплательщик же имеет в свою очередь право в 10-дневнй срок обратиться в вышестоящий налоговый орган для обжалования решения о привлечении к ответственности, после чего решение вступает в законную силу с 01 января 2008 года решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения можно обжаловать в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе.

2.Налоговым правонарушением признается совершенное в нарушение законодательство о налогах и сборах действие или бездействие налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность. К ответственности за совершение налоговых правонарушений могут быть привлечены как организации, так и физические лица.

Статьей 108 НК РФ установлены общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:

1. Привлечение к ответственности возможно исключительно по основаниям и в порядке, предусмотренным НК РФ

2. За совершение одного и того же налогового правонарушения не допускается повторного привлечения к налоговой ответственности

3. Ответственность за совершение налогового правонарушения наступает в том случае, если совершенное деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством

4. Наряду с привлечением организации к ответственности ее должностные лица могут быть привлечены к административной, уголовной или иной ответственности

5. При применении к налогоплательщику ответственности за совершение налогового правонарушения за ним сохраняется обязанность по уплате сумм налога и пени

Статьей 112 НК РФ предусмотрены обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность лица за налоговые правонарушения, причем перечень обстоятельств, смягчающих ответственность, является открытым. Так, в качестве смягчающего обстоятельства может быть признан факт совершения налогового правонарушения впервые, незначительность правонарушения, отсутствие умысла на совершение правонарушения, другие обстоятельства, в том числе и тяжелое материальное положение. 114 статья – при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа снижается не менее, чем в два раза.

Отягчающим ответственность обстоятельством является исключительно совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонарушение.