Отражение в бухгалтерском учете выявленных ошибок и финансовых санкций по результатам проверок

1. Нормативное регулирование порядка исполнения выявленных ошибок

2. Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете

3. Раскрытие информации о внесении исправлений в бухгалтерской отчетности

4. Порядок внесения исправлений в налоговом учете и налоговой отчетности

1. В процессе проверок и инвентаризации, проводимых как самой организацией, так и внешними контролирующими органами, выявляются ошибки при отражении тех или иных хозяйственных операций в бухгалтерском учете. При этом, последствия неправильного отражения операций на счетах бухгалтерского учета могут быть различными: Либо приводить к неправильному исчислению налогов, либо не приводить. Например, лицензия – расходы будущих периодов, но некоторые относят их к НМА.

Д08 К60

Д04 К08

Д20 К05

Д97 К60

Д20 К97

Это грубое нарушение правил бухгалтерского учета, Ст.120 – штраф 15.000

До 2010 года порядок внесения исправлений в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность регулировался следующими документами:

• Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ МинФина №34н п.39)

• Указаниями о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина №67н п.11

Руководствуясь требованиями указанных документов, при обнаружении ошибок в процессе ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, необходимо было учитывать следующее:

1. Исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года, после их утверждения, производилось в бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения.

2. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производились записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены.

3. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения исправления производились записями декабря отчетного года, если годовая отчетность еще не была утверждена и представлена в соответствующие органы. (годовая бухгалтерская отчетность представляется с 1 марта до 30 марта)

4. При выявлении в текущем отчетном периоде фактов неправильного отражения финансовых операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом периоде исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый год после утверждения не вносились.

Исправления в регистры бухгалтерского учета при обнаружении ошибок в текущем отчетном периоде вносились следующим образом:

Сторнировалась ошибочная запись и производилась исправительная запись. При этом необходимо учитывать, что недопустимо использование для исправления ошибок обратных записей по соответствующим счетам бухгалтерского учета, так как такой подход приведет к наличию необоснованных оборотов по этим счетам.

Например, Д68 К19 – когда неправильно (счета-фактуры; ТМЦ должны быть оприходованы; ТМЦ должны быть предназначены к использованию в операциях, облагаемых НДС), если он неправильно – тогда сумма НДС идет в прошлые расходы.

Надо сторнировать: Д68 К19

Д91.2 К19

Сумма НДС к взносу в бюджет = Сумма НДС начисленных с объекта налогообложения – Налоговые вычеты

Когда устанавливалось занижение или завышение доходов, расходов или финансовых результатов по операциям прошлых лет, исправление отражалось в текущем году, как прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году записями по Кредиту (Дебету) счета 91 в корреспонденции со счетами учета, по которым допущены искажения.

Например, в прошлом году организацией совершены расходы на реконструкцию ОС (модернизацию) ОС. Указанные расходы в бухгалтерском учете были приняты в составе расходов по обычным видам деятельности.

Д20 К60 – в прошлом году

Д08 К91 – восстанавливаем прибыль (прошлых лет)

Д01 К08

Д91 К02 – убытки прошлых лет (начислим амортизацию за прошлый год)

Исправительные записи в бухгалтерском учете подтверждаются бухгалтерской справкой, подписанной лицом, отвечающим за отражение операции в бухгалтерском учете и главным бухгалтером

Приказом МинФина РФ от 28.06.2010 №63н утверждено положение по бухгалтерскому учету «исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» - ПБУ 22/2010

Приказ вступил в силу с годовой бухгалтерской отчетностью за 2010 год.

Положением установлены правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. Неправильное отражение операций в бухгалтерском учете и отчетности может быть обусловлено в частности:

1. Неправильным применением законодательства РФ о бухгалтерском учете. Например, по ПБУ 6 нет четкого условия ,что ОС должны быть больше 40 тысяч, все зависит от учетной политики.

2. Неправильное применение учетной политики организации

3. Неточности в вычислениях

4. Неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности.

5. Неправильным использованием информацией, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности. Например, налоговая проверка прошла, но решение по ее результатам еще нет. но могут быть расходы, их надо учесть

6. Недобросовестными действиями должностных лиц организации

При этом, положением определено, что неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения таких фактов хозяйственной деятельности, не являются ошибками. Например, счета получены уже после формирования отчетности, это не считается ошибкой, и учитывать эти счета надо по обычным правилам.

В положение введено понятие существенной ошибки. Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период.

При этом, существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи бухгалтерской отчетности.