Источники информации

Оборотно-сальдовая ведомости по счетам 60, 62, 63, 76.2 (расчет по претензиям), бухгалтерская отчетность.

Применяемые методы: просмотр и сравнение документов.

Списанная дебиторская задолженность учитывается на забалансовом счете 007 «списание в убыток неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет на случай изменения финансового положения должника. При ревизии задолженности особого внимания заслуживает проверка расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Для расчетов с бюджетом в бухгалтерском учете используется счет 68, к которому каждая организация самостоятельно открывает соответствующие субсчета, предусматривая их в рабочем плане счетов.

2. НДС.

Законодательные и нормативные акты…в файле

Задачи проверки:

1. Полнота определения объектов налогообложения

2. Обоснованность определения места реализации для целей обложения НДС

3. Соответствие операций, освобожденных от обложения НДС перечню установленным НК РФ

4. Наличие соответствующих лицензий (ст.149: можно отказаться от льготы пункта 3. Значит, надо проверять это)

5. Ведение раздельного учета операций, подлежащих налогообложению и освобожденным от обложения НДС, последовательность применения учетной политики в отношении такого раздельного учета.

6. Правильность определения налоговой базы при передаче товаров, работ, услуг безвозмездно, с оплатой неденежными средствами, при реализации взаимозависимым лицам и другие.

7. Правильность и своевременность определения налоговой базы организации, выступающей в качестве налогового агента.

8. Полнота включения в налоговую базу денежных сумм, связанных с расчетами по оплате товаров, работ, услуг: авансов, процентов, дисконта, штрафов и прочих.

9. Правильность применения налоговой ставки: 0, 10, 18, 10/110*100, 18/118*100

10. Соответствие составления счетов-фактур, ведения журналов учета счетов-фактур, книг продаж и покупок порядку установленному НК РФ и постановлению правительства РФ №1137 (?)

11. Правильность применения налоговых вычетов, их подтвержденность установленными документами счетами-фактурами, накладными, актами приемки-сдачи

12. Правильность заполнения налоговых деклараций, соответствие приведенных в них данных данным книг покупок и продаж, а также данным учетных регистров.

13. Своевременность уплаты налога и предоставления налоговых деклараций (не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом, уплата – равными долями 3 раза в течение периода (период – квартал) до 20 числа).

14. Соответствие отраженной в бухгалтерской отчетности данным учетных регистров и инвентаризации (сверки)

Источники информации проверки расчетов по ндс

1. Счета-фактуры, составленные организацией и выставленные покупателям заказчикам

2. Счета-фактуры полученные от поставщиков и подрядчиков

3. Журналы учёта полученных и выставленных счетов-фактур

4. Книга продаж и книга покупок

5. Налоговые декларации по НДС

6. Карточка и анализ счетов 19, 68 «НДС»

Наиболее характерные ошибки при исчислении НДС:

1. Не включение в объект налогообложения отдельных операций, в частности,

   1. выполнение работ, оказание услуг для собственных нужд, строительство хозяйственным способом ( Д 08 К 10,02,70, 69 – строительные работы хозяйственным способом. И предусмотрен налоговый вычет с этих работ в том же отчётном периоде, поэтому Д 19 К 08 – на сумму вычета, Д 19 К 68/НДС – на сумму НДС, Д 19 К 68 – на сумму вычета)

   2. Передача товара для собственных нужд

   3. Безвозмездная передача

2. Вычет сумм налога, предъявленного за товары, услуги, использованные по осуществлению операций, не являющихся объектами налогообложения: передача материальных ценностей в качестве вклада в УК, в совместную деятельность, списание вследствие порчи, хищения, недостачи

Д 10 К 60

Д 19 К 60

Д 68 К 19

Д 94 К 10 – списание, как недостачи

Д 19 К 68 – восстановлен НДС

Д 91 К 19 – расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли

Д 01 К 08

Д 08 К 60

Д 19 К 60

Д 68 К 19

Д 20 К 02

Д 02 К 01

Д 58 К 01 - внесли имущество по договору простого товарищества

Д 19 К 68 восстановлен НДС, ранее принятый к вычету

Д 58 К 19 – НДС в качестве вклада по договору простого товарищества

3. Неправомерное использование налоговых льгот

4. Неправильное заполнение налоговых деклараций

Например, бухгалтер, обнаружив ошибку, включает обнаруженную сумму в декларацию текущего периода, а следует составить уточнённую налоговую декларацию за тот период, в котором допущена ошибка. В 22 ПБУ, если документов не было на момент формирования отчётности, то ошибкой это не считается

1. Законодательные и нормативные акты…

Задачи проверки:

1. Проверка принципов УП для целей налогообложения, порядка ведения НУ, форм аналитических регистров налогового учёта

2. Полнота и правильность формирования в соответствующих регистрах налогового учёта следующих видов дохода:

   1. от реализации продукции, работ услуг

   2. от реализации товаров

   3. от реализации ОС

   4. от реализации ценных бумаг

   5. от реализации прочего имущества

   6. от реализации имущества

   7. внереализационных доходов

3. Обоснованность признания дат получения доходов. Ст. 271 НК РФ (реализация объекта недвижимого имущества, датой признания доходов . реализации пока нет,. Приказом МИНФИНА № 186-Н, предусмотрен порядок: объекты недвижимости, права на которые подлежат государственной регистрации, принимаются согласно ПБУ 6. И приняв на 01 счёт покупатель начинает платить налог на имущество, а продавец списывает Д 45 К 01, и когда будет свидетельство о государственной регистрации, сделаем реализацию и признаём доходы

4. Экономическая оправданность и документальная подтверждённость расходов, принимаемых для налогообложения

5. Полнота и правильность формирования расходов в соответствии с налоговыми регистрами

6. Обоснованность признания дат, осуществления расходов ст 272

7. Ведение аналитического налогового учёта

8. Соответствие расходов на оплату труда условиям, трудовых, коллективных, гражданско-правовых договоров требованиям законодательных и нормативных актов ст. 255 НК РФ (могут быть признаны только те выплаты, которые предусмотрены в договорах)

9. Обоснованность отнесения для целей налогообложения активов предприятия к амортизируемым

10. Обоснованность оценки стоимости готовой продукции и незавершённого производства

11. Правильность распределения прямых расходов на реализованные товары, остатки НЗП, остаток товара на складе и товары отгруженные. Перечень прямых расходов и принципы распределения прямых расходов закреплено в УП (НУ!!!)

12. Своевременность признания для целей налогообложения отдельных видов расходов, в частности расходов на НИОКР (лекции по бух делу)

13. Обоснованность формирования резервов по сомнительным долгам

14. Обоснованность и правильность уменьшения налоговой базы путём переноса убытков на будущее

15. Правильность исчисления и своевременность уплаты авансовых платежей

16. Правильность составления и своевременность представления в налоговый орган налоговой декларации

17. Соответствие отражённой в отчётности задолженности по налогу на прибыль данным учётных регистров и инвентаризации (сверки)

Источники информации:

1. Регистры аналитического налогового учёта доходов и расходов,

2. Декларации по налогу на прибыль

3. Расчёты по авансовым платежам

4. Карточка и анализ счёта 68 «Расчёты по налогу на прибыль»

Характерные ошибки и нарушения при исчислении налога на прибыль

1. Отражение в аналитическом налоговом учёте расходов, не имеющих документального подтверждения (сырьё, списываем на основании: требование-накладная и лимитно-заборная карта, а также акт на списание материалов)

2. Отражение в аналитическом налоговом учёте расходов, признанных на основании первичных документов, форма которых не соответствует установленным требованиям

3. Отражение в аналитическом налоговом учёте расходов, которые должны увеличивать стоимость амортизируемого имущества (расходы на реконструкцию, модернизацию)

4. Отражение в налоговом учёте расходов по договорам, которые могут быть признаны ничтожными (отсутствие государственной регистрации, лицензии, свидетельства о членстве к СРОА, допуска к определённым видам работ и тд)

5. Неполное или несвоевременное отражение в налоговом учёте доходов от реализации или внереализационных доходов