8.5. Распределение документов и заявок по продуктам
Продукт |
Таможенные документы, ед. |
Количество счетов, ед. |
Количество рекламных объявлений, ед. |
X |
100 |
1000 |
10 000 |
Y |
150 |
1450 |
20 000 |
Итого
|
250
|
2 450
|
30 000
|
Задание. Используя метод АВ-костинга разнесите затраты отдела по видам продукции X и Y.
Задание 7.2. Supermarkets (FS) хочет знать информацию о рентабельности отдельных продуктовых линий:
безалкогольные напитки,
не консервированная продукция
продукция в вакуумных упаковках.
Ниже приведены данные за 201_ год по каждой продуктовой линии:
|
Безалкоголь-ные напитки |
Не консерв. продукция |
Продукция в упаковках |
Выручка, долл. |
317 400 |
840 240 |
483 960 |
Себестоимость проданной продукции |
240 000 |
600 000 |
360 000 |
Затраты на брак (стоимость возвращенных бутылок), долл. |
4 800 |
0 |
0 |
Количество размещенных заказов |
144 |
336 |
144 |
Количество поставок |
120 |
876 |
264 |
Часы простоя на полок в магазине |
216 |
2 160 |
1 080 |
Количество проданного товара |
50 400 |
441 600 |
122 400 |
Информация о затратах по операциям за 201__ год:
Операция |
Описание операции |
Суммарные затраты, долл. |
База распределения затрат |
1. Возврат бутылок |
Возвращение в магазин пустых бутылок |
4 800 |
Прямое списание на себестоимость безалкогольных напитков |
2.Размещение заказа |
Размещение заказов на товары |
62 400 |
624 заказа на товары |
3. Поставка |
Физическая поставка товара и квитанции об оплате |
100 800 |
1 260 поставок |
4. Простой товара на полках |
Простой товара на полках в магазине |
69 120 |
3 456 часов простоя на полках |
5. Обслуживание клиентов |
Содействие клиентам, включающее контроль и упаковку товара |
122 880 |
614 400 штук проданного товара |
ТРЕБУЕТСЯ:
1. Компания Family Supermarkets сейчас распределяет все затраты по обслуживанию магазина (торговые издержки) по продуктовым линиям пропорционально себестоимости проданной продукции по каждой линии продуктов. Подсчитать операционную прибыль и рентабельность как процент от выручки для каждой линии продуктов.
2. Подсчитать операционную прибыль и рентабельность как процент от выручки для каждой линии продуктов, если компания распределяет затраты по обслуживанию магазина (все затраты за исключением себестоимости проданной продукции) по продуктовым линиям с помощью ABC-системы.
3. Прокомментировать разницу в решении вопросов 1 и 2.
Пример 2. Предприятие производит продукты X и У.
Показатели |
Продукт X |
Продукт Y |
Объем продаж, ед. |
3500 |
1500 |
Использование сырья, ед./ед. продукции |
6 |
8 |
Затраты на основные материалы, руб./ед. продукции |
24 |
21 |
Труд основных работников, ч/ед. продукции |
2 |
3 |
Время работы оборудования, ч/ед. продукции |
2 |
1 |
Затраты на труд основных работников, руб. |
10 |
15 |
Число производственных циклов |
4 |
6 |
Число доставок продукта |
8 |
5 |
Число доставок материалов |
20 |
30 |
Число производственных заказов |
14 |
11 |
Накладные расходы на наладку равны 3500 руб., на оборудование — 70000 руб., на получение материалов — 40000 руб., на упаковку — 26000 руб., на инженерное обеспечение — 38000 руб. Определим себестоимость продукции, используя традиционную систему учета затрат и предполагая, что все накладные расходы начисляются на основе времени работы основных работников.
Суммарные накладные расходы = расходы на наладку + расходы на оборудование + расходы на получение материалов + расходы на упаковку + расходы на инженерное обеспечение = 3500 + 70000 + 40000 + 26000 + 38000 = 177500 руб.
Суммарные часы труда основных работников = (объем продаж продукта Х)х(труд основных работников на единицу продукта X) + (объем продаж продукта У) х (труд основных работников на единицу продукта Y) = 3500x2 + 1500x3 = 11500 ч.
Тогда ставка накладных расходов по труду основных работников = (суммарные накладные расходы)/(суммарные часы труда основных работников) = 177500/11500 * 15,43 руб. на 1 ч труда основных работников.
Заполним таблицу себестоимости продукции.
Показатели (руб.) |
Единица продукта X |
Единица продукта Y |
Основные производственные материалы |
24 |
21 |
Затраты на труд основных работников |
10 |
15 |
Накладные расходы |
30,86 |
46,29 |
Суммарные затраты |
64,86 |
82,29 |
Поясним, как заполняется таблица.
Накладные расходы = (труд основных работников) х (ставка накладных расходов по труду основных работников). Тогда для единицы продукта X накладные расходы = 2x15,43 = 30,86 руб., а для единицы продукта У накладные расходы = 3x15,43 = 46,29 руб. В последней строке указана сумма чисел соответствующего столбца.
Определим производственные затраты с помощью функциональной системы калькуляции себестоимости.
Число производственных циклов = число производственных циклов продукта X + число производственных циклов продукта У = 4 + 6=10. Тогда затраты на наладку = (расходы на наладку)/(число производственных циклов) = 3500/10 = 350 руб./цикл.
Число доставок материалов = число доставок материалов для продукта X + число доставок материалов для продукта У = 20 + 30 = 50. Отсюда расходы на одну доставку материалов = (расходы на получение материалов)/(число доставок материалов) = 40000/50 = 800 руб./доставку.
Число доставок продукта = число доставок продукта X + число доставок продукта У=8 + 5 = 13. Поэтому расходы на упаковку одного заказа = (расходы на упаковку)/(число доставок продукта) = 26000/13 = 2000 руб./доставку.
Число производственных заказов = число производственных заказов для продукта X + число производственных заказов для продукта У = 14 + 11 = 25. Тогда расходы на выполнение производственного заказа = (расходы на инженерное обеспечение)/(число производственных заказов) = 38000/25 = 1520 руб./заказ.
Заполним таблицу себестоимости продукции.
Показатели (руб.) |
Единица продукта X |
Единица продукта Y |
Основные производственные материалы |
24 |
21 |
Затраты на труд основных работников |
10 |
15 |
Накладные расходы по оборудованию |
16,48 |
8,24 |
Расходы на наладку оборудования |
0,4 |
1,4 |
Расходы на получение материалов |
4,57 |
16 |
Расходы на упаковку |
4,57 |
6,67 |
Расходы на инженерное обеспечение |
6,08 |
11,15 |
Суммарные производственные расходы |
66,10 |
79,46 |
Поясним, как заполняется таблица.
Ставка накладных расходов по оборудованию = (накладные расходы по оборудованию)/(суммарное время работы оборудования) = 70000/8500 = 8,24 руб./ч.
Накладные расходы по оборудованию для единицы продукта X = (время работы оборудования для продукта Х)х(ставка накладных расходов по оборудованию) = 2x8,24 = 16,48 руб.
Аналогично накладные расходы по оборудованию для единицы продукта У = 1x8,24 = 8,24 руб.
Расходы на наладку оборудования для единицы продукта X = (расходы на одну наладку) х (число производственных циклов для продукта Х)/(объем продаж продукта X) = 350x4/3500 = 0,4 руб.
Аналогично расходы на наладку оборудования для единицы продукта У = (расходы на одну наладку) х (число производственных циклов для продукта У)/(объем продаж продукта У) = 350x6/1500 = 1,4 руб.
Расходы на доставку материалов для единицы продукта X = (расходы на одну доставку материалов) х (число доставок материалов для продукта Х)/(объем продаж продукта X) = 800x20/3500 = 4,57 руб.
Аналогично расходы на доставку материалов для единицы продукта У = 800x30/1500 = 16 руб.
Расходы на упаковку единицы продукта X = (расходы на упаковку одного заказа)х(число доставок продукта Х)/(объем продаж продукта X) = 2000x8/3500 = 4,57 руб.
Аналогично расходы на упаковку единицы продукта У = 2000x5/1500 = 6,67 руб.
Расходы на инженерное обеспечение для единицы продукта X = (расходы на выполнение производственного заказа) х(число производственных заказов для продукта Х)/(объем продаж продукта X) = 1520x14/3500 = 6,08 руб.
Аналогично расходы на инженерное обеспечение для единицы продукта У = 1520x11/1500 = 11,15 руб.
В последней строке указана сумма чисел соответствующего столбца.
Задание 7.3. Предприятие производит продукты X и У.
Показатели |
Продукт X |
Продукт Y |
Объем продаж, ед. |
3400 |
1600 |
Использование сырья, ед./ед. продукции |
5 |
9 |
Затраты на основные материалы, руб./ед. продукции |
23 |
22 |
Труд основных работников, ч/ед. продукции |
3 |
4 |
Время работы оборудования, ч/ед. продукции |
3 |
2 |
Затраты на труд основных работников, руб. |
9 |
14 |
Число производственных циклов |
5 |
7 |
Число доставок продукта |
8 |
6 |
Число доставок материалов |
25 |
30 |
Число производственных заказов |
13 |
12 |
Накладные расходы на наладку равны 3600 руб., на оборудование — 75000 руб., на получение материалов — 35000 руб., на упаковку — 27000 руб., на инженерное обеспечение — 39000 руб. Определить себестоимость продукции, используя традиционную систему учета затрат и предполагая, что все накладные расходы начисляются на основе времени работы основных работников.
Контрольное задние 1. а) Предприятие производит продукты X и У. Накладные расходы на наладку равны q руб., на оборудование — r руб., на получение материалов — s руб., на упаковку — t руб., на инженерное обеспечение — z руб. Определить себестоимость продукции, используя традиционную систему учета затрат и предполагая, что все накладные расходы начисляются на основе времени работы основных работников.
б) Определить себестоимость продукции, используя традиционную систему учета затрат и предполагая, что накладные расходы подразделения приемки материала покрываются на основе ставки распределения накладных расходов на обработку получаемых материалов, а оставшиеся накладные расходы покрываются на основе ставки времени работы оборудования.
в) Определить производственные затраты с помощью функциональной системы калькуляции себестоимости.
Показатели |
Продукт X |
Продукт Y |
Объем продаж, ед. |
а |
b |
Использование сырья, ед./ед. продукции |
с |
d |
Затраты на основные материалы, руб./ед. продукции |
е |
f |
Труд основных работников, ч/ед. продукции |
g |
h |
Время работы оборудования, ч/ед. продукции |
k |
m |
Затраты на труд основных работников, руб. |
n |
Р |
Число производственных циклов |
w |
V |
Число доставок продута |
а1 |
a2 |
Число доставок материалом |
a3 |
a4 |
Число производственных заказов |
a4 |
a6 |
Вариант |
а |
b |
с |
d |
е |
f |
g |
h |
1 |
3600 |
1600 |
7 |
8 |
25 |
23 |
5 |
6 |
2 |
3700 |
1700 |
8 |
9 |
26 |
24 |
2 |
4 |
3 |
3800 |
1800 |
9 |
6 |
27 |
26 |
3 |
5 |
4 |
3900 |
1900 |
4 |
7 |
28 |
25 |
5 |
7 |
5 |
3650 |
1650 |
3 |
5 |
29 |
27 |
4 |
5 |
6 |
3750 |
1750 |
7 |
8 |
29 |
25 |
3 |
6 |
7 |
3775 |
1775 |
8 |
9 |
28 |
26 |
5 |
8 |
8 |
3675 |
1675 |
9 |
6 |
27 |
24 |
6 |
7 |
9 |
3850 |
1850 |
4 |
7 |
26 |
23 |
2 |
5 |
10 |
3950 |
1950 |
3 |
5 |
25 |
22 |
4 |
6 |
|
k |
m |
п |
р |
q |
r |
s |
t |
z |
1 |
6 |
4 |
17 |
18 |
3650 |
76000 |
37000 |
28000 |
32500 |
2 |
8 |
7 |
18 |
19 |
3750 |
77000 |
38000 |
29000 |
33000 |
3 |
7 |
6 |
19 |
16 |
3850 |
78000 |
39000 |
26500 |
33500 |
4 |
5 |
4 |
11 |
17 |
3950 |
79000 |
43000 |
27500 |
34500 |
5 |
6 |
5 |
13 |
15 |
3700 |
76500 |
34000 |
25000 |
36500 |
6 |
8 |
6 |
17 |
18 |
3800 |
77500 |
37500 |
28500 |
37000 |
7 |
7 |
4 |
18 |
19 |
3900 |
77750 |
38500 |
29500 |
37500 |
8 |
7 |
5 |
19 |
16 |
3775 |
76750 |
39500 |
26300 |
32000 |
9 |
9 |
7 |
11 |
17 |
3875 |
78500 |
34500 |
27400 |
36000 |
10 |
8 |
5 |
13 |
13 |
3975 |
79500 |
43500 |
25500 |
35000 |
Вариант |
w |
V |
a1 |
a2 |
a3 |
а4 |
a5 |
a6 |
1 |
3 |
5 |
7 |
6 |
25 |
28 |
15 |
16 |
2 |
4 |
2 |
9 |
8 |
28 |
34 |
12 |
14 |
3 |
6 |
3 |
8 |
7 |
27 |
29 |
13 |
15 |
4 |
4 |
5 |
9 |
5 |
25 |
27 |
15 |
17 |
5 |
2 |
4 |
9 |
6 |
29 |
35 |
14 |
15 |
6 |
5 |
3 |
6 |
4 |
23 |
25 |
13 |
16 |
7 |
6 |
5 |
8 |
4 |
28 |
32 |
15 |
18 |
8 |
5 |
6 |
7 |
3 |
22 |
24 |
16 |
17 |
9 |
3 |
2 |
5 |
8 |
26 |
33 |
12 |
15 |
10 |
5 |
4 |
6 |
9 |
28 |
31 |
14 |
16 |
Контрольное задние 2. Рассчитайте затраты на выполнение функции. Выполнением функции заняты ведущий инженер и два инженера. В месяце 21 рабочий день.
Вариант |
Стоимость технических средств, тыс. руб. |
Срок службы оргтехники, лет |
Оклад ведущего инженера, тыс. руб. |
Оклад инженера, тыс. руб. |
Время на выполнение функции, ч в день |
Месячный фонд рабочего времени одного специалиста, ч |
1 |
15 |
9 |
14 |
10 |
4,0 |
168 |
2 |
15,5 |
9 |
15 |
10 |
4,2 |
169 |
3 |
16 |
8 |
20 |
15 |
4,1 |
170 |
4 |
16,5 |
7 |
20 |
14 |
4,0 |
170 |
5 |
17 |
6 |
19 |
15 |
4,0 |
169 |
6 |
17,5 |
10 |
20,5 |
15 |
4,3 |
172 |
7 |
18 |
8 |
20 |
15,5 |
4,5 |
171 |
8 |
18,5 |
7 |
16 |
11 |
4,4 |
173 |
9 |
19 |
7 |
17 |
12 |
4,4 |
172 |
10 |
19,5 |
10 |
17,5 |
13 |
4,3 |
174 |
11 |
15 |
8 |
19 |
13 |
4,3 |
174 |
12 |
15,5 |
6 |
15,5 |
10 |
4,3 |
175 |
13 |
16 |
6 |
21 |
16 |
4,0 |
175 |
14 |
16,5 |
7 |
14,5 |
10 |
3,9 |
175 |
15 |
17 |
8 |
17 |
12 |
4,6 |
170 |
16 |
17,5 |
9 |
18 |
12,5 |
4,0 |
168 |
17 |
18 |
7 |
20 |
14 |
4,4 |
168 |
18 |
18,5 |
8 |
15 |
11 |
4,2 |
169 |
19 |
19 |
9 |
19 |
13,5 |
3,8 |
172 |
20 |
19,5 |
9 |
19,5 |
13 |
3,7 |
172 |
21 |
20 |
6 |
20 |
15,5 |
4,0 |
171 |
22 |
21 |
7 |
20,5 |
14 |
4,0 |
174 |
23 |
22 |
8 |
16 |
11 |
4,4 |
175 |
24 |
23 |
9 |
17 |
12 |
4,1 |
167 |
25 |
25 |
10 |
17,5 |
12 |
4,3 |
168 |
Пример расчета затрат на выполнение функции. «Оформлять документацию связанную с отгрузкой продукции» (по данным таблицы «Характеристика документооборота в процессе осуществления функций»).
Суммарная стоимость технических средств, используемых при выполнении анализируемой функции – 480 ден.ед. Срок службы оргтехники при укрупненном расчете примем равным 10 лет.
Тогда годовые амортизационные отчисления составят 480:10=48 ден.ед.
Данные технические средства используются ежедневно полный рабочий день в течение года, следовательно, размер амортизационных отчислений, приходящихся на выполнение данной функции составит 48 ден. ед.
Выполнением функции заняты: ведущий инженер с окладом 390 ден. ед., два инженера с окладом 270 ден. ед. Годовой ФЗП составляет:
ФЗПг = (390+2*270)*12=11160 ден. ед.
Каждый работник занят этой функцией 4,2 часа в день. Суммарные затраты труда на выполнение функции в течение года (Тр):
Тр = 4,2*3*24*12=3628,8 ч/год
Затраты труда на осуществление функции в течение года с учетом отчислений на социальное страхование (Зф):
Зф = (Тр / ФРВг) * ФЗП * Косс,
где ФРВг – годовой фонд рабочего времени;
Косс – коэффициент отчислений на социальное страхование (1 + 30%/100).
ФРВг = 3*173,4*12=6242,4ч,
где 173,4 месячный фонд рабочего времени одного специалиста, час.
Зф = (3628,8/6242,4)*11160*1,30=8433,7 ден. ед.
Суммарные затраты на выполнение функции в год составят:
8433,7 + 48 = 8481,7 ден. ед.
Литература
Атаманов Д.Ю. Распределение затрат при калькуляции себестоимости традиционным и операционно-ориентированным методом // Маркетинг в России и за рубежом. 2003. №3.
Гуреев А. Управление затратами через функции компании URL: http://www.cfin.ru/management/controlling/fsa/rollover.shtml
Ивлев В., Попова Т. Методология функционально-стоимостного анализа ABC (ФСА) URL: http://citforum.ru/cfin/idef/abc.shtml
Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. – М.: Финансы и статистика, 2003. – С.163-170.
Кибанов А.Я. Управление персоналом организации: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2009. 638 с.
Кибанов А.Я. Функционально-стоимостной анализ организации труда управленческих работников // Управленческий учет и финансы. 2005. №1.
Николаев Н.С., Шибанова Г.Н, Котина О.М. К вопросу о применении ФСА в процессе управления мотивацией персонала // Вестник Череповецкого государственного университета. Естественные и технические науки. 2009. – № 1.
Панков В. А., Ковалевский С. В., Бывшев А. П. Функционально-стоимостной анализ технических и организационно-экономических систем (ФСА/ ФСУ). Учебное пособие. — Д.: Новый мир, 2005. — 257 с.
Просветов Г.И. Управленческий учет: Задачи и решения: Учебно-методическое пособие. М.: Альфа-Пресс, 2008. 344 с.
Рыжова В.В. Функционально-стоимостный анализ в решении управленческих задач по сокращению издержек. М.: ИНФРА-М, 2012. 224 с.
