Департамент образования и науки Кемеровской области
ГОУ СПО «Таштагольский горный техникум»
РАБОЧАЯ ТЕТРАДЬ
По дисциплине
“ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА“
СТУДЕНТА ГРУППЫ №ГС-10.
Барбачаковой Александры Александровны
(ФАМИЛИЯ, ИМЯ , ОТЧЕСТВО)
ПРЕПОДАВАТЕЛЬ:
Егушева Любовь Васильевна
ТАШТАГОЛ 2012- 2013 учебный год
ВВЕДЕНИЕ.
Мы начинаем изучать 1 раздел дисциплины “Бухгалтерский учет” - основы, или теорию бухгалтерского учета.
На обложке Рабочей тетради изображен герб бухгалтеров, предложенный французским ученым Деморше и принятый международным конгрессом бухгалтеров в 1946 году в качестве эмблемы счетных работников.
Солнце символизирует то, что бухгалтерский учет освещает имущество, обязательства и всю хозяйственную деятельность организации.
Весы символизируют баланс; одна чаша весов - это Имущество, т.е. АКТИВЫ организации, а другая чаша - обязательства, т.е. источники, ПАССИВЫ организации.
Слово БАЛАНС означает “весы, обе чаши которых расположены на одном уровне” (сбалансированы).
Равенство АКТИВОВ и ПАССИВОВ объясняется так: если я что-то имею, значит, я за это кому-то должен.
Идея фиксации в бухгалтерском учете задолженностей-по гениальности стоит в одном ряду с изобретением колеса или строительством египетских пирамид.
Поэтому кривая Бернулли на гербе символизирует то, что “ возникнув однажды, бухгалтерский учет будет существовать вечно”.
По кругу герба слова: “независимость”, “честность”, “знание”.
Именно к знаниям мы должны прийти через понимание сути двойной записи. А понимание прейдет к нам в процессе выполнения практических работ, содержащихся в Рабочей тетради.
Чем же заполнены чаши бухгалтерских весов?
В чаше АКТИВОВ мы видим: внеоборотные и оборотные активы.
1. Почему так называются оборотные активы?? Потому что они оборачиваются, превращаются во что-то другое (слово “Оборотень” в русском языке все знают.).
Вообразим швейное производство: ткань-в-платье-в-дебиторскую задолженность покупателей-в- денежные средства на расчетном счете.
2. Обратимся к внеоборотным активам
Основные средства на швейной фабрике - швейные машины.
После того, как мы сошьем платье, швейная машина не во что другое не превратится, поэтому это внеоборотные активы. Единственное, что с ней произойдет, она износится, не будет такой новой, поэтому стоить будет меньше.
Что же такое “вложения во внеоборотные активы?”
Причем, в балансе они показываются в том случае, если не завершены.
Что это значит, можно понять на простом бытовом примере: покупка Вами автоматической стиральной машинки, требующей установки.
Доставили Вам ее два дня назад, а установщик приедет завтра.
Стиральная машинка-это основное средство, с помощью которого вы будете стирать. Есть у вас сегодня основное средство? НЕТ! Но деньги-то большие, капитальные заплачены, вложены в покупку машинки! Но эти вложения еще не завершены, они завершатся, когда машину установят, мы начнем стирать (введем ее в эксплуатацию) и у нас появятся основные средства, а вложения завершатся.
Таким образом, в балансе показываются только незавершенные вложения.
Все активы можно себе вообразить на примере той же швейной фабрики.
Все кроме дебиторской задолженности.
Это потому, что в нашем повседневном стереотипе такого понятия нет, вернее, мы о нем не задумываемся.
Например, в булочной Вы за хлеб уже заплатили, но до прилавка от кассы еще не дошли. В этот момент Вы уже без денег, и еще без хлеба. Чек в Ваших руках-это документ, подтверждающий, что деньги вы заплатили и поэтому у Вас появилась дебиторская задолженность: т.е. “нам должны”, магазин нам должен хлеб. В момент получения хлеба эта задолженность погасится (уменьшится).
Дебиторская задолженность-это актив, т.е. “я имею”.
Другой пример, если Вы дали кому-то деньги в долг, то Вы продолжаете считать, что имеете эти деньги (Вы ведь их не подарили и помните, что “мне должны“).
На другой чаше весов, которая называется “ПАССИВ” показаны наши обязательства и самое первое из них - уставный капитал.
Если Вы лично захотите открыть свою фабрику, то вам надо будет разработать и зарегистрировать учредительные документы. В этих документах будет объявлен размер уставного капитала.
После регистрации, у организации возникнут обязательства перед учредителями.
По другому обязательства называются долгами или кредиторской задолженностью.
Кредиторская задолженность, когда мы должны.
Мы постоянно говорим: мы должны, нам должны, кого же мы имеем в виду под словами “Я”, “МЫ”?
Вообразим ситуацию: два друга Иванов и Петров решили открыть свое дело.
Договорились, что каждый из них внесет по 85 000 рублей стартового капитала и их ООО будет называться “Триумф” и заниматься пошивом одежды.
Все это они записали в учредительных документах, и зарегистрировали их.
После регистрации, у организации, созданной учредителями, возникают с учредителями (хозяевами) взаимоотношения. Озвучивает эти взаимоотношения бухгалтер, которого наймут учредители. Именно бухгалтер отражает в учете от лица организации:
дебиторскую задолженность (нам (организации) должны учредители погасить уставный капитал, т.е. внести деньги на расчетный счет- 85 000 руб.;
кредиторскую задолженность (мы (организация) должна вернуть учредителям сумму, соответствующую их доли в уставном капитале).
Если Вы хотите понимать хозяйственные процессы, для того, что бы грамотно отражать их способом двойной записи, надо всегда воображать себя главным бухгалтером конкретной организации, иначе путаницы в задолженностях не избежать.
Изложение от 3 его лица приводит к непониманию бухгалтерского учета, зубрежке, отвращению к этому предмету на всю оставшуюся жизнь.
До того как сказать о прибыли, обратимся к хозяйственным процессам в результате которых прибыль получается.
Учредители гасят свой долг перед своей же организацией, внеся деньги на расчетный счет. И после этого появляется возможность начать процесс заготовления, т.е. покупки всего необходимого для производства (основных средств, материалов). Когда студентам, не знающим бухгалтерского учет, а задаешь вопрос: какие два изменения происходят, в результате покупки материалов? Ответ слышишь один и тот же: материалов становится больше, а денег на расчетном счете - меньше. Да. В конечном итоге так и происходит, но о том, что в момент получения материалов возникает одновременно с их увеличением кредиторская задолженность (мы должны за материалы поставщикам заплатить) - это упускается в связи с тем, что в общепринятых стереотипах такое понятие встречается в другом контексте (например, при получении долгосрочного кредита в банке).
После завершения процесса производства, определяется себестоимость готовой продукции, которая включает 5 элементов:
стоимость материалов;
амортизацию основных средств
начисленную зарплату;
начисленный ЕСН
другие затраты
Процесс продажи самый важный и сложный для понимания.
Вообразим себе : приезжает на нашу швейную фабрику покупатель, (с которым мы предварительно согласовали цену, т.е. договорились о цене, которая устроила и его, и нас) мы отгружаем ему свою готовую продукцию , списывая ее при этом со склада по себестоимости) и он уезжает.
Мы остаемся без готовой продукции и без денег за нее, т.к. покупатель еще не успел перечислить нам ту сумму, о которой мы с ним договорились.
НАМ должен покупатель деньги, это дебиторская задолженность, таким образом, оставшись без готовой продукции и без денег мы остались с дебиторской задолженностью.
Но самое парадоксальное, что эта дебиторская задолженность называется выручкой.
Когда мы наконец-то получим от покупателей деньги на расчетный счет это будет просто погашением дебиторской задолженности, а выручку мы получаем в момент перехода права собственности на нашу готовую продукцию к покупателю (это называется “по отгрузке” и с 01.01.2002 все предприятия, у которых обороты превышают 1млн. руб. будут учитывать выручку только так).
Соответственно и налоги от выручки (1% в дорожный фонд) и налог на прибыль должен начисляться не в том месяце, когда деньги пришли от покупателей , а в том , когда отгрузили готовую продукцию.
Естественно, договорная цена, по которой мы продаем готовую продукцию выше, чем себестоимость, иначе нет никакого смысла заниматься производством.
Договорная цена - себестоимость = прибыль от продажи.
Иначе: ВЫРУЧКА - ЗАТРАТЫ = прибыль от продаж
или ДОХОД - РАСХОД = ПРИБЫЛЬ (в широком смысле)
Прибыль - это не деньги!
Прибыль - это финансовый результат в денежном измерении!
Прибыль воспринимается студентами как денежные средства, полученные от покупателей и поэтому часто путается с выручкой ( хотя и выручка не является денежными средствами., Это происходит потому, что в русском языке слово “ получено “ означает ” взятое в руки что-то материальное” , (получена зарплата)
Правильнее говорить не “ ПРИБЫЛЬ ПОЛУЧЕНА “, а “ ПРИБЫЛЬ ПОЛУЧИЛАСЬ В РЕЗУЛЬТАТЕ РАСЧЕТА”.
Деньги - это то, что поступит от покупателей на расчетный счет, умозрительно эту сумму можно как бы разделить на две части часть - это мы вернули свои затраты ( они окупились ), а другая часть - это прибыль, величина которой показана в пассиве.
Если купим основное средство, то это и будет называться “ за счет собственных источников - за счет прибыли. “ Но деньги - то уйдут с расчетного счета, а величина прибыли при этом не изменится.
Начисляется налог на прибыль. Ставка с 01.01.2002 - 24%.
Начислить налог - значит показать в учете кредиторскую задолженность перед бюджетом.
Если из прибыли от продаж вычесть налог на прибыль, то получается чистая нераспределенная прибыль. Нераспределенная, т. к. она не распределена между учредителями, если ее распределить, т.е. потребить, то ее не будет.
Чистая прибыль - увеличивает стартовый капитал (как снежный ком)
в то же время - это внутреннее ( собственное ) обязательство организации перед учредителями, т.е мы должны учредителям вернуть их долю капитала, увеличенного прибылью, в случае их выхода из состава учредителей.
И последнее, что мы видим на балансовой пассивной чаше весов, это внешние, заемные обязательства - кредиторские задолженности.
Они есть всегда, мы должны налоги в бюджет, мы должны зарплату рабочим, мы должны перечислить ЕСН по назначению в три различные фонда:
-28% в ПФ;
-4% в ФСС
- 3.6% в ФМС
Кроме того, мы можем быть должны поставщикам (если материалы от них получены, но деньги им еще не перечислены).
Почему же так получается, что всегда есть кредиторская задолженность?
Ведь можно расплатиться с долгами и больше не иметь кредиторской задолженности (К.З.)? Так не получится, т.к. начисляется (фиксируется в учете) кредиторская задолженность, в текущем месяце, а перечисляются деньги, т.е. гасится долг в следующем месяце, поэтому на 1 число обязательно есть кредиторская задолженность. Пример: заработная плата. Устроившись на работу с 1 ноября, вы получите зарплату за ноябрь 5 декабря.
Одновременно с погашением к.з., уменьшением ПАССИВОВ, произойдет отток АКТИВОВ (уменьшение в кассе и на расчетном счете).
Раздел 1. Основы бухгалтерского учета.
Тема 1.1. Общая характеристика бухгалтерского учета.
У Р О К № 1 “ ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА”.
ЛЕКЦИЯ 1.
Определение бухгалтерского учета:
Бухгалтерский учет - это система сбора и регистрации информации об имуществе и обязательствах организации ; ее доходах и расходах в денежном выражении путем
сплошного , непрерывного , документального отражения всех хозяйственных операций.
Задачи бухгалтерского учета:
1. Формирование информации о хозяйственной деятельности для внутренних и внешних пользователей.
2. Контроль за наличием и движением имущества и обязательств в соответствии с законодательством.
3. Прогнозирование результатов работы организации на перспективу.
4. Содействие конкуренции на рынке с целью получения максимальной прибыли.
Предмет и метод бухгалтерского учета.
Предмет бухгалтерского учета - это объекты бухгалтерского учета: имущество, обязательства и хозяйственная деятельность организации.
Группировка объектов бухгалтерского учета.
Имущество - это активы организации. Обязательства - это пассивы организации.
Слово “АКТИВ” переводится как “Я имею” Слово “ ПАССИВ” переводится как “ Я должен”
Внеоборотные активы Капитал и резервы (внутренние обязательства)
Основные средства
Нематериальные активы Уставный капитал
Незавершенные вложения
во внеоборотные активы Нераспределенная (чистая) прибыль
Оборотные активы
Материалы Долгосрочные обязательства( внешние обязательства)
НДС по приобретенным ценностям (кредиторская задолженность - мы должны )
Незавершенное основное производство (затраты)
Готовая продукция
Касса
Расчетный счет
Краткосрочные обязательства (внешние обязательства)
Дебиторская задолженность (нам должны) Кредиторская задолженность (мы должны)
4 последовательных процесса хозяйственной деятельности организации
1 2 3 4
СНАБЖЕНИЕ -- ПРОИЗВОДСТВО ---ПРОДАЖА -- ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ
Метод бухгалтерского учета - это восемь способов изучения предмета бухгалтерского учета.
8 элементов метода бухгалтерского учета:
1. Документация - это письменное подтверждение совершения хозяйственной операции.
2 . Инвентаризация - это сравнение фактического наличия имущества и обязательств с данными учета.
3. Счета - это способ отражения в бухгалтерском учете имущества и обязательств.
4. Двойная запись - это способ отражения в учете хозяйственных операций одновременно на двух счетах.
5. Денежная оценка - это денежное (рублевое ) выражение имущества и обязательств.
6. Калькуляция - это определение себестоимости продукции или заготовленных материальных ценностей.
7. Баланс - это группировка имущества и обязательств в денежном выражении на определенную дату
8. Бухгалтерская отчетность - это данные о финансовом положении организации.
ВОПРОСЫ для усвоения материала У Р О К А № 1
Хозяйственный учет состоит из: 1) оперативного учета;
2) Бухгалтерского учета;
3) статистического учета.
1. Назовите бухгалтерский учет одним словом, т.е. “ Бух. Учет — это система сбора и регистрации информации об имуществе и обязательствах организации ; ее доходах и расходах в денежном выражении путемсплошного , непрерывного , документального отражения всех хозяйственных операций.
сплошного , непрерывного , документального отражения всех хозяйственных операций. .
2. Данные бухгалтерского учета содержат информацию о 1) источниках; 2) активах .