Аудит операционных доходов и расходов

В ходе проверки отражения операционных доходов и расходов могут использоваться следующие процедуры: сверка с первичными документами (включая правильность расчета расходов, учитываемых при налогообложении); проверка правильности отнесения расходов к тому или иному периоду; анализ данных, аккумулированных на счетах учета доходов и расходов.

В состав операционных доходов, включаются доходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (когда это не является предметом деятельности организации). Осуществляя проверку этих операций, аудитору необходимо ознакомиться с содержанием договора аренды и провести юридическую экспертизу договора на его соответствие нормам ГК РФ: определено ли в договоре имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды; подлежит ли договор аренды регистрации, и произведена ли эта регистрация; определены ли в договоре порядок, условия и сроки внесения арендной платы; установлены ли в договоре условия проведения ремонта; условия возмещения арендатору стоимости улучшения арендованного имущества. Следует проанализировать взаимоотношения арендодателя и арендатора по оплате коммунальных платежей. Часто в договоре не указаны коммунальные платежи (электроэнергия) в составе арендной платы.

Налоги и сборы, уплачиваемые в соответствии с установленным законодательством порядком за счет финансовых результатов, включаются в состав операционных расходов в суммах, начисленных организацией за отч период, и в этих суммах они учитываются при налогообложении прибыли. Поэтому аудитор должен проверить правильность составления расчетов по указанным налогам (определение налогооблагаемой базы, применение ставок), провести арифметическую проверку расчетов.

Типичные ошибки:

- Включение в состав расходов от обычной деятельности операционных расходов;

- неверное отнесение доходов и расходов к операционным

23. Учет внереализационных доходов и расходов. Постулаты аудита. Этика аудитора.

Состав внереализационных доходов и расходов регламентируется ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Учет внереализационных доходов и расходов осуществляется на сч 91,1 «Прочие доходы» и 91,2 «Прочие расходы», в ряде случаев (при безвозмездном получении МЦ) используется счет 99. Каждый месяц разницу между суммой доходов и расходов, отраженных на субсчетах 91,1 и 91,2 отражают на субсчете 91,9. Так же на субсчете 91,1 и 91,2 отражаются операционные доходы и расходы.

В ПБУ 9/99 "Доходы организации" приведен перечень внереализационных доходов, в который вошли:

- штрафы, пени, неустойки, которые организация должна получить в отчетном периоде по решению суда или которые признаны должниками; (Д76,2 К91,1)

- стоимость безвозмездно полученных активов, списанная со счета, на котором ведется учет доходов будущих периодов;

- компенсации за убытки, причиненные организации; (Д76,2 К91,1)

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской (Д60 К91,1) и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы; (положительная Д52, 57, К91,1)

- сумма дооценки активов;

- имущество, излишек которого выявлен при инвентаризации.

В ПБУ 10/99 "Расходы организации" к расходам относится:

- штрафы, пени, неустойки, подлежащие уплате за нарушение условий договоров;(Д91,2 К76,2)

- возмещение убытков, которые причинила организация;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности; (Д91,2 К62)

- списана дебиторская задолженность отражена на забалансовом счете Д 007

- курсовые разницы; (отр Д91,2 К52, 58 66…)

- сумма уценки активов; (Д91,2 К43 - уценка продукции)

- затраты на благотворительную деятельность;

- затраты на спортивные и культурно-просветительские мероприятия, отдых, развлечения.

- убытки от хищения ценностей, виновники которых по решению суда не установлены Д91,2 К94

Отражена прибыль от прочих видов деятельности Д91,9 К99, а убыток наоборот.

Закрыт субсчет 91,9 по окончании года Д91,1 К91,9

Закрыт сусчет 91,2 по окончании года Д91,9 К91,2

Этика аудитора – система норм нравственного поведения аудитора при проведении аудита, а так же при оказании услуг, сопутствующих аудиту. Нарушители этических норм наносят вред деловой репутации и престижу профессии аудитор.

1. Соблюдение общественных интересов

Внешний аудитор обязан действовать в интересах общества и всех пользователей бухгалтерской отчетности, а не только заказчика.

2. Объективность аудитора

Объективной основой для выводов, рекомендаций и заключений аудитора может быть только достаточный объем требуемой информации.

3. Независимость аудитора

Аудиторы обязаны отказаться от оказания професс услуг, если имеются обоснованные сомнения в их незав-сти от орг-ии клиента и ее должностных лиц во всех отношениях.

4. Профессиональная компетентность аудитора

Аудиторы обязаны обеспечить достаточный професс-ый уровень аудит услуг, необходимых клиенту

5.Достоверность – надежность и оперативность полномочий

6. Конфиденциальная информация клиентов

Постулаты:

1. фин. отчетность и фин. показатели могут быть проверены

2. конфликт интересов аудитора и администрации не является неизбежным

3. фин. отчетность и др. информация не содержит обусловленных тайным сговором или др. необычных искажений

4. система внутреннего контроля снижает возможность нарушений, но не гарантирует их отсутствие

5. постоянное следование общепринятым принципам учета позволяет иметь объективное представление о фин. состоянии и результатах хоз деятельности

6. то, что было справедливым для предприятия в прошлом, справедливо и в будущем, если нет доказательства обратного

7. когда проверка фин. информации выполняется с целью выражения независимого мнения, то деятельность аудитора регламентируется его полномочиями

8. проф. статус независимого аудитора адекватен его проф. обязательствам

9. годовой бухгалтерский отчет, не подвергшийся аудиту, не заслуживает достаточного доверия

10. информация, подвергшаяся аудиторской проверке более полезна, чем не подвергшаяся ей.