Аудит лизинговых операций

Цель а. – составление обоснованного мнения о достоверности и полнлте информации об ОС, отражаемой в бух. отч-ти, а также установление соответствия применяемой в орг-ции методики учета и н/обл-я операций с ОС.

Нормат. док-ты: ГК РФ; НК РФ; З-н «О б.у.»; ПБУ 1/98 «Учет. политика»; ПБУ 6/01 « Учет ОС»; Методич-е указ-я по б.у.

Осн-е ист-ки инф-ции: Первич-е док-ты (ОС-1,2,3,4,6, Ведомость по учету ОС); Ж/О-10; Гл.книга;Баланс №1; отчет о приб и уб-х №2; Прилож-е к бух. балансу №5; Договора на передачу им-ва в лизинг.

План и программа ауд-й проверки: 1)контроль за наличием и сохранностью ОС; 2)контроль за достоверностью отражения в отчет-ти ОС; 3) контроль за правильностью отражения хоз. оп-ций; 4)контроль за правильностью оформления договоров лизинга; 5) правильность начисления амортизации по сданным в лизинг ОС; 6) проведение ремонта ОС. Выделяют 4 направления проверки 1) а-т наличия и сохранности ОС( оформлены ли дог-ры лизинга, договорная цена по дог-ру,перв-я ст-сть, оценка действующего порядка з-т на ремоно ОС, проверка орг-ции синтечич-го и аналичич-го учета и др.) ; 2)а-т движения ОС( оценка фактич-го поступл-я и выбытия ОС, отраж-е в отчет-ти движения ОС); 3) а-т правильности начисления ам-ции(ежемесячно ли нач-ся ам-ций, проверка объектов по кот-м не начисл-ся ам-ция проверка сроков по кот-м начисления ам-ции заканчивается проверка отраж-я в отчет-ти начисл-ной ам-ции и др); 4)проверка правильности н/обл-я ОС.

Аудитор исп-ет след-щие сп-бы получения док-ств: 1) проверка ауд-х расчетов; 2)Инспектирование-проверка записей и док-в 3) Наблюдение; 4) Подтверждение - фактическая сверка; 5) аналитические расчеты.

Типичные ошибки: Несоответствие хоз-ей операции; Неверное определение перв-й ст-ти; Не полностью определены права и обяз-ти по дог-ру лизинга; Неправильное начисление ам-ции и др.

13 Учет и аудит нематериальных активов (нма).

В соответствии с ПБУ 14/2000 «Учет нма» к нма относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям: 1)не имеет материально-вещественной (физической) структуры; 2)может быть отделено от другого имущества; 3)предназначено для использования в произв-ве пр-ции, при вып-нии р-т или оказании услуг либо для упр-ких нужд орг-ции; 4)исп-ся в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев); 5)не предполагается последующая перепродажа данного имущества; 6)способно приносить организации экономическую выгоду; 7)имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, др д-ты).

В соответствии с перечисленными условиями к нематериальным активам относят следующие объекты интеллектуальной собственности:

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; - исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; - имущественное право автора; - исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы.

Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и др. расходов организации в период ее создания до момента регистрации. Деловая репутация орг-ии - это разница между покупной ценой орг-ции (как приобретенного имущ-ного комплекса) и балансовой ст-тью ее им-ва. Покупатель эту разницу будет учитывать в составе нма.

Оценка нематериальных активов. В учете и отчетности нма отражают по перв-ной и остат-й стоимости. Отдельно отражают амортизацию нма.

Перв-ная ст-сть опред-ся для объектов: 1)внесенных в счет вкладов в уставный капитал- по согласованной с учредит-ми оценке; 2)приобретенных за плату у др. орг-ций и лиц -по факт-ки произ-ным з-там на приобрет-е об-тов и доведение их до состояния, пригодного к исп-нию; 3)полученных безвозмездно от др. орг-ций и лиц - по рыночной ст-сти на дату оприходования. 4)созданных самой орг-ей-сумма фактич-х расх-в на их изготовление, а также начисленной соответ-щим работ-м з/пл, отчислений на соц.нужды, мат-ных зат-т и ОПР и ОХР.

НМА поступающие в организацию в порядке обмена на к-либо им-во, оценивают исходя из ст-ти обмениваемого им-ва.

Синтетический учет нма осуществляют на счетах 04, 05, 19субсч.2 "НДС по приобретенным нма", и 91. Сч. 04 акт-й, предназначен для получения инф-ции о наличии и движении нма, принадлежащих орг-ции на правах собст-сти. Записи на нем осущ-ся на основании перв-х док-в: Актов приема-передачи; На основании протокола заседания правления ОА; На основании актов на списание. Учет нма на сч.04 осуществляют в перв. оценке. Наличие нма д.б. подтверждено спец-ми док-ми: лицензиями, патентами, договорами с юр. и физ. лицами по приобрет-ю прав. При Жур.-ордерной форме учета движ-е нма отраж-ся в Ж/О № 13.

Все операции по приобрет-ю нма рассмат-ся как капит-е вложения и отраж-ся по Д08. После принятия на учет приобрет-х или созданных нма они отражаются Д04 К08.

Ам-ция нма осущ-ся одним из 3 сп-бов: 1) линейный сп-б - исходя из перв-й ст-ти и нормы ам-ции; 2)Сп-б уменьшаемого ост-ка- ам-ция начисл-ся исходя из остат-ной ст-ти и нормы ам-ции; 3)при сп-бе списания пропорц-но объему пр-ции – исходя из натур-го показателя объема пр-ции и соотнош-я перв-й ст-ти нма и предполагаемого объема пр-ции за весь срок полез-го использ-ния. срок полез-го исп-я опред-ся орг-ей самост-но одним из 2 сп-бов: 1)Экспертным; 2)Расчетным-самост-но. По нма срок пол.исп-я кот-х опред-ть невозм-но устан-ся 20лет,но не более срока деят-ти орг-ции.

Учет начислен-й аморт-ции осущ-ся 2 сп-ми: 1) Использ-ся пассивн сч.05, что позволяет на сч.04 сохранить перв. ст-сть – ежнмесяч-но суммы аморт-ных отчислений включ-ся в з-ты пред-я: Д20,23,25,26,97,44 К 05; 2) Путем уменьш-я перв-й ст-сти нма (без сч.05) – Д20,26,25,44 К 04

Поступление нма: 1)Нма внесенные учредителями в счет вкладов в уставный капитал: Д08 К75; Д04 К08. ; 2) Безвозмездно полученные нма приходуются- Д08 К 98.2«безвозм-е пост-я»; Д04 К08. Ст-сть безвозмездно полученных нма учтенная на сч.98.2 списывается ежемесячно в размере начисленных сумм амортизац-х отчислений в К 91 ( Д98.2 К91).; 3) При покупке нма: Д08 К60; Д19 К60; возмещ НДС-Д68 К19.; 4) При создании нма по Д08 собираются все з-ты связан-е с произв-вом: Д08 К 10-на ст-сть потребленных мат-в; Д08 К02- на величину ам-ции; Д08 К70,69- з/пл; Д04 К08-отражена ст-ть созданных нма.; 5) При выявлении неучтенных объектов нма в ходе инвентаризации – они оцениваются экспертным путем. При принитии на баланс таких нма-Д04 К91, эти нма также облаг-ся НДС. Все нма принятые на баланс облаг-ся налогом на им-во.

Выбытие нма: 1)При реализации нма: Д62 К91- задолженность покупателя за проданные нма; Д91 К68 – на сумму НДС кот-я подлежит взносу в бюджет; Д51 К62-отражане оплата нма.ам-ция начислен-я за весь период экспл-ции нма у п/п-я продавца спис-ся на уменьш-е перв-й ст-ти нма:Д05 К04; Д91 К04-списана остат-я сумма нма; 2)При передаче нма в счет вклада в уст-й кап-л др. п/п-я:Д58 К91-на договорную ст-сть; Сумма ам-ции спис-ся в уменьш-е перв-й ст-ти переданных нма- Д05 К04;Спис-ся остат-я ст-сть нма-Д91 К04.; 3)Списание нма в рез-те недостачи: Д05 К04-списание ам-ции; Д94 К04-списание остат-й ст-сти нма; Д73 К94-недостача отнесена на виновное лицо; Д99 К94- списание недостачи на фин-й рез-т; 4)При безвозмезд передаче: Д05 К04; Д91 К04; Д91 К68-сумма НДС подлежащая уплате в бюджет; Д91 К60-отражены расх связанные с передачей нма; Д91 К19- списывается НДС уплаченный поставщикам по расходам связанным с передачей нма; Д99 К91. Аналитич-й учет нма осущ-ют в карточке учета нма-1. Открывается она на каждый объект нма в отдельности.