Аудит арендованных ос

Цель а. – составление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации об ОС, отражаемой в бух. отч-ти, а также установление соответствия применяемой в орг-ции методики учета и н/обл-я операций с ОС.

Нормат. док-ты: ГК РФ; НК РФ; З-н «О б.у.»; ПБУ 1/98 «Учет. политика»; ПБУ 6/01 « Учет ОС»; Методич-е указ-я по б.у.;ПБУ 9/99 и 10/99.

Осн-е ист-ки инф-ции: Первич-е док-ты (ОС-1,2,3,4,6, Ведомость по учету ОС); Ж/О-10; Гл.книга;Баланс №1; отчет о приб и уб-х №2; Прилож-е к бух. балансу №5; Договора на передачу им-ва в аренду; Договора на передачу им-ва в лизинг.

План и программа ауд-й проверки: 1)контроль за наличием и сохранностью ОС; 2)контроль за достоверностью отражения в отчет-ти ОС; 3) контроль за правильностью отражения хоз. оп-ций; 4)контроль за правильностью оформления договоров лизинга; 5) правильность начисления амортизации по сданным в аренду ОС; 6) проведение ремонта ОС. Выделяют 4 направления проверки 1) а-т наличия и сохранности ОС( правильно оформлены ли дог-ры аренды, договорная цена по дог-ру, перв-я ст-сть, оценка действующего порядка з-т на ремонт ОС, проверка орг-ции синтечич-го и аналичич-го учета и др.) ; 2)а-т движения ОС( оценка фактич-го поступл-я и выбытия ОС, отраж-е в отчет-ти движения ОС); 3) а-т правильности начисления ам-ции(ежемесячно ли нач-ся ам-ций, проверка объектов по кот-м не начисл-ся ам-ция проверка сроков по кот-м начисления ам-ции заканчивается проверка отраж-я в отчет-ти начисл-ной ам-ции и др); 4)проверка правильности н/обл-я ОС.

Аудитор исп-ет след-щие сп-бы получения док-ств: 1) проверка ауд-х расчетов; 2)Инспектирование-проверка записей и док-в 3) Наблюдение; 4) Подтверждение - фактическая сверка; 5) аналитические расчеты.

Типичные ошибки: Несоответствие хоз-ей операции; Неверное определение перв-й ст-ти; Не полностью определены права и обяз-ти по дог-ру аренды; Неправильное начисление ам-ции и др.

12 Учет лизинговых операций у лизингодателя

Договор лизинга наряду с действующими нормами должен определять права и обязанности сторон по порядку содержания и ремон-та предмета лизинга; перечень дополнительных услуг, оказываемых лизингодателем; общую сумму догово-ра лизинга и сумму вознагра-ждения лизингодателя.В соотв. с законод-вом расходы по кап.ремонту предмета лизинга должен нести лизингодатель, если договором не предусмотрено иное. При ли-зинге, как и при аренде, в договоре должны быть расписаны обяза-тельства сторон по выполнению работ по капитальному и другим видам ремонта, а также несению соответст. расходов, кот. в зависимо-сти от этого будут относиться на с/сть у лиз-дателя или лиз-получателя.

Лиз-вое им-во приходуется по Д03 «Доход-е влож-я в мат.ценности» с К08.Передача лизингового им-ва отраж-ся в аналит-ом учете по сч.03.

В период нахождения имущ-ва на балансе лизингополучателя он осу-ществляет платежи налога на имущ-во в установленном порядке(Д 91 "Прочие дох.и расх." К68 "Расч.по налогам и сборам"). НДС возмещается лизингодателю вне зависимости от того, остаются эти ОС на его балансе или передаются на баланс лизингополучателя. Бух. учет и налогообложение операций по передаче ОС в лизинг у лизингодателя зависит от того, кто будет их балансодержателем- орг-ция-лизингодатель или орг-ция-лизингополучатель.

А. Учет у лизингодателя. Операция по передаче ОС отражается внутренними оборотами на сч.03 "Доходные вложения в материальные ценности": их ст-ть списывается с субсч. 03/1 "Имущ-во для сдачи в аренду" на субсч.03/2 "Имущ-во, сданное в аренду". При передаче имущ-ва лиз-получателю непосредственно со склада орг-ции-продавца в учете лиз-дателя бух. запись делается на осно-вании письменного извещения лизингополучателя о получении имущ-ва. Начисление аморт-ции на полное восстановление Лиз-го им-ва – Д20 К02. Расходы по осуществлению лизинговой деят-ти отражаются на Д20. Ежемесячно учтенные на сч.20 расходы спис-ся в Д90(с К20).

Д 62 К 90 - отражен доход (выручка) в размере лизинг.платежей; Д90 К68 – отражена задолж-ть бюджету по НДС от суммы лизинговых платежей в случае определения выручки от реализации пр-ции (р, у) по отгрузке или Д 90 К 76 - отражена задолж-ть бюджету по НДС от суммы лизинг. платежей в случае определения выручки от реализации пр-ции (р, у) по оп-лате; Д90 (99) К99 (90) - отражен финанс. результат за м-ц; Д51,52 К62 - отражено получение лизинг.платежей.

В состав расходов по лизинговой деят-ти включаются следу-ющие: - Д 91, К 68 - по уплате налога на имущ-во.

Б. Учет у Лиз-получателя Д91 К 03 - списана баланс. ст-ть ОС, передаваемых в лизинг; Д76 К 91 – отражена задолж-ть по лизинговым платежам в размере, установленном договором. В сумму лизинговых платежей включаются: ст-ть лизингового имущ-ва в размере амортизац. отчислений, сумма возмещения лизингодателю за кредитные ресурсы, используемые им для приобретения лизингового имущ-ва по дог. лизинга, сумма страхования лизингового имущ-ва, сумма комисс. вознаграждения лиз-дателя, иные затраты, предусмотренные договором. Д91 К68 - отражена задолж-ть бюджету по НДС от суммы лизинговых платежей в случае определения выручки от продажи по отгрузке. Д91 К98 - отражена разница между общей суммой лизинг. платежей (задолженностью) и ст-тью ОС, переданных в лизинг; Д 011-отражена за балансом ст-ть ОС, переданных в лизинг.

Если ОС учитываются на балансе лизингополучателя, амортизация по ним лизингодателем не начисляется; Д 20, К 96 - по созданию резервов в целях кап. ремонта предмета лизинга.

Д98 К90 - отражена сумма ежемесячного комисс. вознаграждения за счет части доходов буд. периодов; Д90 (99) К99 (90) - отражен финанс. результат за м-ц.

Работы по улучшению предмета лизинга в форме кап. вложений являются собственностью лиз-получателя, если иное не предусмот-рено в договоре. Однако при возврате предмета лизинга лиз-получатель будет иметь возможность на компенсацию затрат, если данные работы производились с письменного согласия лиз-дателя. Предмет финансового лизинга переходит в собственность лиз-получателя при условии вып-латы всех лизинговых платежей, в т.ч. до окончания действия договора, если последним не предусмотрено иное; предмет оперативного лизинга (аренды) переходит к арендатору только после его продажи согласно дог. купли-продажи. Ответственность за сохранность пред-мета лизинга от всех видов имущественного ущерба и по всем видам рисков несет лиз-получатель, если иное не установлено догово-ром. При возврате лизингового им-ва Лиз-дателю его остат-я ст-сть приходуется Д03 К76 субсч.«Задолженность по лизинговым платежам». При возврате им-ва с полностью погашенной ст-стью оно приходуется в условной оценке 1 руб Д 03 К 83.

Учет лизинговых операций у лизингополучателя

Если Лиз-вое им-во учит-ся на балансе Лиз-дателя, то у Лиз-получателя оно учит-ся на сч. 001 «арендов-ые ОС».

Лизинговые платежи относятся на затраты и облагаются НДС

Д 26,26,44 К 76 – начислены Лиз-е платежи; Д 19 К 76.«Зад-ть по лиз.плат».При возврате Лиз-го им-ва его ст-ть спис-ся со сч.001.

При выкупе имущество списывают со сч.001 и принимают на баланс по договорной стоимости Д 01 К 02.В случае выкупа до истечении дог-ра – Д 97(91) К76 сб. «Зад-ть по лиз.плат».

Амортизация не начисляется получателем лизинга до момента перехода права собственности.

Имущество учитывается на балансе лизингополучателя:

Учет ведется на счете 08 субсч. «Приобретение объектов ОС»

Д 08 К 76 субсч. «Арендные обязательства»; Д 19 субсч. «НДС при приобретении ОС» К 76 субсч. «Арендные обязательства»

Ввод в эксплуатацию:

Д 01субсч. «Полученные по лизингу» К 08

Лизинговые платежи: Д 76 субсч.«Арендные об-ва» К 76.«Зад-сть по лиз.плат.»

Выкуп: имущество принимают на баланс по договорной стоимости -

Д01субсч.«Собственные основные средства» К01субсч «Получ-е по лизингу»

Д02 субсч «Аморт. им-ва, получ-го по лизингу» К02субсч «Ам собст-х ОС»

Амортизация начисляется согласно стоимости объекта ОС, а также норм в установленном порядке Д 26 К 02 субсч «Аморт. им-ва, получ-го по лизингу».