Тема 5. Учет нма

1. Понятие, классификация и оценка НМА

2. Учет поступления и создания НМА

3. Учет амортизации НМА

4. Учет выбытия НМА

ПБУ «Учет НМА (14/2007)», утверждено приказом Минфина России от 27.12.2007 г. № 153-Н

1. НМА как объект БУ появились в нашей стране в 1991 году. В 1994 г. появился «Всероссийский классификатор основных фондов», где был раздел о НМА. К НМА относятся компьютерное программное обеспечение, база данных, произведения литературы или искусства развлекательного характера, наукоемкие технологии и пр., являющиеся объектами интеллектуальной собственности.

Согласно ПБУ 14/2007 к НМА относятся объекты, которые одновременно отвечают следующим условиям:

• объекты, способные приносить организации экономические выгоды в будущем

• организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем

• объекты имеют возможность выделения или отделения (идентификации) от других активов

• они предназначены для использования в течение длительного времени (свыше 12 месяцев)

• объекты изначально не предполагается продавать

• стоимость объекта м.б. достоверно определена

• у объекта отсутствует материально-вещественная форма

В качестве примера к НМА относятся, в частности: произведения науки, литературы и искусства, программы для ЭВМ, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (Ноу-хау), товарные знаки, знаки обслуживания. Единицей БУ НМА является инвентарный объект.

НМА оцениваются по фактической (первоначальной) стоимости, по которой они принимаются к БУ, т.е. отражаются на счете НМА. В зависимости от способа приобретения фактическая (первоначальная) стоимость НМА представляет собой суммы, израсходованные на их приобретение:

1. приобретение НМА за плату

2. создание НМА

3. поступление НМА в качестве вклада в УК

4. безвозмездное поступление НМА (дарение) – см. ПБУ 14/2007 «Порядок формирования первоначальной стоимости ОС»

Особое место в составе НМА занимает т.н. деловая репутация. Деловая репутация представляет собой разность между покупной ценой, уплаченной продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса и суммой всех активов и обязательств по ББ на дату покупки предприятия. Положительная деловая репутация – это надбавка к цене, отрицательная – скидки.

2. Приобретение НМА независимо от способа (источника приобретения) отражается на счете №08 «Вложения во ВОА». В частности, к этому счету для отражения затрат по приобретению и созданию НМА используются субсчета №5 «Приобретение НМА» и №8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР)».

Со счета 08 фактическая (первоначальная) стоимость НМА по акту приемки-передачи списывается на счет №04 «НМА».

Д 60,70,69,51ит.д. К Д 08.5 К Д 04 К

1 3

Д 08.8 К

2 3

1 – затраты по приобретению НМА

2 – затраты по созданию НМА

3 – принятие к учету (оприходование) НМА

Аналитический учет НМА ведется в карточке учета НМА по унифицированной форме НМА-1. Суммы фактической (первоначальной) стоимости НМА, отраженные на счете 04 не изменяются в течение всего срока полезного использования соответствующего объекта. Вместе с тем, предприятиям дано право проводить переоценку НМА на конец отчетного года. Кроме того, предприятиям также дано право переоценивать НМА в случае их обесценения. Результаты переоценки НМА отражаются в БУ аналогично переоценке ОС.

3. Амортизация начисляется по НМА, как правило, во всех случаях, за исключением следующих:

• по НМА с неопределенным сроком полезного использования

• по НМА некоммерческих организаций

СПИ представляет собой период, выраженный в месяцах, в течение которого организация предполагает получить экономическую выгоду (доход). СПИ может также определяться для отдельных видов НМА (полезные модели, товарные знаки) исходя из количества продукции, которую предполагается выпустить в будущем периоде.

Амортизация по НМА для целей БУ может начисляться следующими способами:

• линейным

• способом уменьшаемого остатка

• пропорционально выпущенному объему продукции/выполненных работ

Некоторое отличие имеет способ начисления амортизации по деловой репутации. По деловой репутации амортизация начисляется в течение 20 лет, но не более срока действия предприятия.

Амортизация начинает начисляться в месяце, следующим за месяцем отражения на счете 04 и прекращает в месяце, следующем после выбытия.

4. Учет выбытия НМА

Выбытие НМА может иметь место по следующим причинам:

• прекращение срока действия права организации на использование результатов интеллектуальной деятельности

• если НМА не способен приносить организации экономическую выгоду

В связи с тем, что в нормативных документах по БУ отсутствует порядок записей операций по выбытию НМА на счетах БУ, представляется целесообразным отражать на счетах БУ эти операции в порядке, аналогичном списанию ОС. Исходя из этого, при списании НМА возможно к счету 04 открыть субсчет «Выбытие НМА». По дебету этого счета следует отразить первоначальную стоимость выбывшего актива, корреспонденция с кредитом счета 04, а по кредиту этого субсчета сумма начисленной амортизации в корреспонденции с дебетом счета 05. Остаточная стоимость списанного НМА, согласно норме, содержащейся в плане счетов, отражается записью Д91.2 – К04 «Выбытие НМА».

Между тем, инструкция по применению плана счетов, открытие субсчета к счету 04 «Выбытие НМА» не предусмотрена, хотя по экономической сущности различий между ОС материального и нематериального характера нет.

Деловая репутация и ее учет

ДР м.б. положительная и отрицательная. ПДР представляет собой надбавку к цене, уплачиваемой покупателем в ожидании будущих экономических выгод; она учитывается как отдельный инвентарный объект НМА, т.е. на счете 04. ОДР представляет собой скидку с цены, представленной покупателю; она отражается на счете 91.