8. Переоценка ос и учет ее результатов

В соответствии с ПБУ 6/01 предприятию дано право проводить переоценку ОС, т.е. дооценку и/или уценку. В том случае, если предприятие принимает такое решение, то об этом должно быть записано в учетной политике, кроме того данное решение должно выполняться ежегодно. Предприятие также решает, по каким группам ОС оно проводит переоценку, а по каким нет. Переоценка ОС может проводиться либо путем привлечения специалистов, в качестве которых выступают оценщики, либо собственными силами путем прямого пересчета или путем индексации. В БУ результаты переоценки отражаются следующим образом:

1. суммы дооценки ОС:

1. увеличение первоначальной стоимости объекта (превращение ее в восстановительную): Д01 «ОС» – К83.1 «ДК»

2. увеличение сумм амортизации: Д83.1 – К02

1. суммы уценки ОС:

   1. уменьшение первоначальной стоимости ОС: Д91.2 – К01

   2. уменьшение сумм амортизации: Д02 – К91.1

В тех случаях, когда в последующие годы по объектам, по которым в предыдущем году производилась дооценка, а в отчетном году по этим же объектам произведена уценка, сумма которой превышает сумму дооценки в предыдущем году, составляются следующие записи:

1. уменьшение восстановительной стоимости объекта в пределах суммы предыдущей дооценки: Д83.1 – К01

2. уменьшение восстановительной стоимости на сумму уценки, превышающей сумму дооценки предыдущего года: Д91.2 – К01

1ый год переоценки

Д 01 К Д 02 К

Сн = 10000 Сн = 40000

1) 50000 2) 10000

Ск = 150000 Ск = 50000

Д 83.1 К Д 91.1 К Д 91.2 К

2) 10000 Сн

1) 50000

Ск = 40000

Дооценка – 50000

Амортизация – 10000

2ой год переоценки

Д 01 К Д 02 К

Сн = 15000 1) 50000 3) 50000 Сн = 50000

2) 20000

Д 83.1 К Д 91.1 К Д 91.2 К

1) 50000 Сн 40000 2) 20000

3) 5000

Уценка – 70000

Амортизация – 5000

Если в первом году была уценка, а во втором дооценка, то счет 91 восстанавливаем, а разницу – в добавочный капитал.

9. Инвентаризация ос и отражение в учете ее результатов

Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств изложен в Методических указаниях по инвентаризации, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 г. № 49. (см. также лекции по ТБУ) Порядок отражения в учете результатов инвентаризации ОС, а именно списание их вследствие хищений и недостач см. вопр. 7. Неучтенные объекты ОС, выявленные при инвентаризации, приходуются, о чем составляется проводка Д01 – К91.1 (98).

10. Учет аренды ОС

Текущая аренда ОС м.б. краткосрочной (до 1 года) и долгосрочной (более 1 года). Передача ОС в аренду оформляется договором аренды, на основании которого составляется акт о приеме-передаче ОС. В настоящее время это форма № ОС-1. Вместе с актом арендатору арендодатель передает копию инвентарной карточки ОС. В настоящее время форма № ОС-6.

БУ ОС, сданных в аренду, у арендодателя ведется следующим образом:

1. передача ОС в аренду отражается внутренней проводкой по счету №01: Д01 «Основные средства, переданные в аренду» - К01

2. сумма арендных платежей (арендной платы) отражается записью Д76 – К91.1 «Прочие доходы». Эта запись составляется при начислении арендных платежей и выставлении счета на оплату арендатору. Размеры арендной платы оговариваются в договоре аренды.

3. арендодатель начисляет амортизацию на ОС, сданные в аренду. Суммы начисленной амортизации отражаются проводкой Д91.2 – К02. Эти суммы в затраты арендодателя не включаются.

Учет у арендодателя

Д 01 К Д 02 К Д 76 К

1) Сн 2)

3)

Д 01.1 К Д 91.1 К Д 91.2 К

1) 2) 3)

1 – передача ОС в аренду

2 – начисление арендодателем арендных платежей

3 – начисление амортизации по ОС, сданным в аренду

Изложенный выше порядок учета у арендодателя применяется в тех случаях, когда сдача имущества в аренду не является предметом деятельности этого арендодателя, т.е. носит нерегулярный характер.

В тех случаях, когда сдача имущества в аренду является предметом деятельности предприятия, т.е. представляет собой оказание услуги, БУ у арендодателя ведется следующим образом:

1 – передача имущества в аренду: Д01 «ОС, сданные в аренду» - К01

2 – начисление арендной платы арендатору в суммах, согласованных в договоре аренды Д62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – К90.1 «Продажи»

3 – начисление амортизации по ОС, сданным в аренду Д производственных счетов: 20, 23, 25, 26 – К02

4 – списание себестоимости услуги по аренде Д90.2 – К20

В тех случаях, когда по условиям договора арендатор выплачивает арендодателю авансовые платежи, у него составляется следующие бухгалтерские записи:

1. поступление денежных средств на расчетный счет в виде авансов, т.е. за несколько месяцев вперед, Д51 – К62.Авансы полученные

2. списание полученного аванса в очередном наступившем месяце Д62 – К90

Д 90.1 К Д 62 К Д 51 К

1) 1)

2) 2)

Д 90.1 К Д 62 К Д 62.Ав К Д 51 К

1) 1)

2) 2)

3) 3)

1. Зачислен на расчетный счет аванс за 3 месяца по аренде (поступление авансовых платежей по арендной плате)

2. Начислена арендная плата за текущий месяц Д62 – К90.1

3. Произведен зачет ранее полученного аванса в размере арендной платы за текущий месяц К62 – Д62.Авансы полученные

В тех случаях, когда аренда не является предметом деятельности арендодателя, авансовые платежи от арендатора, поступившие на расчетный счет, отражаются записью: Д51 – К98.1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов». По окончанию текущего месяца производится списание арендной платы за месяц: Д98.1 – К91.1.

Учет у арендатора

Приемка ОС в аренду от арендодателя производится на основании акта о приемке – передаче ОС и копии инвентарной карточки и отражается на забалансовом счете 001 «Арендованные ОС». Суммы начисленных арендодателем арендных платежей согласно счету на оплату (счету-фактуры) отражается следующими записями:

• по ОС, используемым в производственном процессе Д 20, 23, 25, 26 и т.п. – К76

• по ОС, используемым в непроизводственной сфере Д91.2 – К76

Согласно действующему законодательству, арендатор имеет право по согласованию с арендодателем производить работы по улучшению арендованного имущества, т.е. осуществлять реконструкцию, техническое перевооружении и тому подобные работы. В этом случае затраты по этим работам отражаются у арендатора на счете 08 и после выполнения указанных работ списывается с К08 на Д01. По окончанию срока аренды эти улучшения в зависимости от условий договора либо возмещаются арендодателем, либо в течение срока засчитываются арендодателем как арендные платежи.

Приказ Минфина России от 17.02.1997 г. № 15 «Об отражении в БУ операций по договору лизинга», ФЗ о лизинге

БУ лизингового имущества может вестись следующим образом:

• у лизингодателя

• у лизингополучателя

При этом следует иметь в виду, что как у лизингодателя, так и у лизингополучателя, лизинговое имущество может учитываться как на собственном балансе, так и на балансе контрагента.

БУ у лизингодателя

Приобретение имущества для сдачи в лизинг отражается записью Д08 – К60. Оприходование (принятие лизингового имущества к учету) отражается записью Д03 – К08. По переданному в лизинг имуществу лизингодатель начисляет т.н. лизинговые платежи, в состав которых включаются также амортизационные отчисления по данному имуществу. Платежи, начисленные лизингополучателю, отражаются проводкой Д62 – К90.

БУ у лизингополучателя

Передача имущества в лизинг у лизингодателя отражается как выбытие ОС. Имущество передается на баланс лизингополучателя:

• приобретение лизингового имущества Д08 – К76.Арендные обязательства

• принятие объекта к учету (оприходование) Д01.Арендованное имущество – К08

• начисление лизинговых платежей в соответствии с условиями договора лизинга:

- стоимость имущества Д76.Арендные обязательства – К76.Задолженность по лизинговым платежам

Лизинговый платеж = Стоимость имущества + Арендный процент

Д20,25,26 – К76.Задолженность по лизинговым платежам

• начисление амортизации по лизинговому имуществу Д20,25,26 – К02

По окончанию срока выполнения договора лизинга, лизинговое имущество м.б. возвращено, а м.б. оставлено у лизингополучателя. В тех случаях, когда лизинговое имущество находится на балансе лизингодателя, в учете лизинга получателя отражаются лизинговые платежи, которые он выплачивает лизингодателю. Начисление этих платежей согласно счету лизингодателя отражается записью Д производственных счетов (20,23,25) – К76.Задолженность по лизинговым платежам.