7. Учет выбытия ос

Выбытие ОС может производиться по следующим причинам:

• продажа

• списание (ликвидация) вследствие морального и физического износа

• безвозмездная передача (дарение)

• передача в качестве вклада в УК других предприятий

• выбытие вследствие аварии или стихийных бедствий, т.е. в случае ЧС

• передача по договору мены

• хищение

При выбытии ОС на каждый объект, независимо от причины, составляется акт. В настоящее время (до 2013 г.) акты составляются по унифицированным формам: ОС-1 «Акт приемки-передачи ОС», ОС-4 «Акт о списании ОС», ОС-4А «Акт о списании автомобильного транспорта». Акты составляются комиссией, в состав которой включаются соответствующие специалисты и в обязательном порядке работник бухгалтерской службы. Акты утверждаются руководителями предприятия, после чего они поступают в бухгалтерию.

В БУ выбытие ОС отражается следующим образом:

1. независимо от причины выбытия на первом этапе списывается первоначальная (восстановительная) стоимость ОС: Д01 (субсчет «Выбытие ОС») – К01 (100 тыс. руб.)

2. на втором этапе производится списание сумм начисленной амортизации за весь период эксплуатации объекта: Д02 – К01 (субсчет «Выбытие ОС») (75 тыс. руб.)

Д 01 К Д 02 К Д 01/Выб. ОС К

С н 100000 1) 10000 2) 25000 Сн 75000 1) 100000 2) 75000

3) 25000

Д 91/2 К Д 91/1 К Д 91/9 К

3 ) 25000 5) 9000 (дебеты разных счетов) 6) 21000

4 ) 5000 (кредиты разных счетов) 9000

30000

Д 99 К

6) 21000

Отразим операции №1 и №2 на счете 01 субсчет «Выбытие ОС»: определяется остаточная стоимость выбывшего объекта. В зависимости от причины выбытия, она списывается следующим образом:

1. при продаже, дарении, ликвидации остаточная стоимость ОС списывается на счет 91.2 («Прочие расходы»). На этот же счет списываются все расходы, связанные с выбытием ОС по этим причинам (например, расходы по демонтажу, ремонту, перевозке объекта и т.п.)

Наряду с расходами по выбытию ОС предприятие может получить и доходы от выбытия ОС. Эти доходы учитываются на счете 91.1 («Прочие доходы»). Например, при продаже ОС на этом счете отражается реализационная стоимость объекта, при списании в результате ликвидации – стоимость лома и/или других отходов (запчастей и т.п.), полученных от ликвидации объекта. Например, операция №3: списывается остаточная стоимость выбывшего объекта.

• Операция №4: списываются расходы, связанные с выбытием ОС (5 тыс. руб.)

• Операция № 5:отражены разные доходы, полученные от выбытия ОС (9 тыс. руб.)

В конце отчетного месяца определяется окончательный финансовый результат, полученный от выбытия ОС. Прибыль отражается записью Д91.9 («Сальдо прочих доходов и расходов») – К99. Убыток списывается Д99 – К91.9.

• Операция №6: определяется финансовый результат от выбытия ОС (9000 – 30000 = -21000)

При дарении чистый убыток у того, кто дарит. У того, кто получает – чистая прибыль (отражает по рыночной стоимости, платит налог 20%).

2. при передаче объектов ОС в качестве вклада в УК остаточная стоимость отражается по Д58 («Финансовые вложения») и К76 («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Тем самым в учете отражается кредиторская задолженность у предприятия, которое отдает объект вновь созданному предприятию. При фактической передаче данного объекта(на основании акта о передаче ОС) составляется проводка Д76 – К01 («Выбытие ОС»).

Разность между оценкой вклада, согласованная между участниками, и остаточной стоимостью передаваемого объекта отражается след образом:

• Если величина вклада превышает остаточную стоимость Д58 – К91.1

• Если величина вклада меньше (ниже) остаточной стоимости Д91.2 – К 58

Пример:

Предприятие передает в качестве вклада в УК другого предприятия объект ОС. Первоначальная стоимость объекта 100 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту передачи 40 000 руб., стоимость объекта, согласованные между участниками, составляет 80 000 руб.

01
Сн 100000
	2)100000

01\выбытие
Сн -
2)100000	3) 40000
	4)60000

02
	Сн 40000
3)40000

58
Сн -
1)60000
2)20000

Д 91.1 К
	5) 20000

91.2

76
4)60000	60000

1. Отражается задолженность предприятия по передаче объектов основных средств в качестве вклада в уставный капитал в оценке по остаточной стоимости.

2. На основании акта приемки передачи списывается первоначальная стоимость объекта переданная в качестве вклада в УК объекта ОС

3. Списывается сумма начисленной амортизации к моменту выбытия (док-т: справка бухгалтерии)

4. Погашается задолженность в связи с фактической передачей ОС

5. Сумма вклада выше остаточной стоимости => мы должны довести УК до 100000. Отражается разница между остаточной стоимости переданного объекта и стоимости согласованных между участниками. 60000 – 80000 = 20000 (т.к. ниже, то доход)

Варианты:

• На основании учредительного договора сформированная дебиторская задолженность по передаче объекта ОС в УК в сумме согласованными другими учредителями. Д58 – К76 (80000)

• Списывается первоначальная стоимость согласно акту приемке передаче:

  • первоначальная стоимость 100000 Д01 «Выбытие ОС»

  • амортизация Д02 – К01.1

• Списывается остаточная стоимость переданного объекта ОС Д76 – К01 «Выбытие ОС»

• Списывается разница между согласованной и остаточной стоимостью (20000) Д76 – К91

При выбытии в след ЧП:

1 и 2 операции повторяются. 3 остается стоимость объекта при ликвидации остаточная стоимость объекта выбывшего по данным причинам списывается в Д91.2 К01.выбытие ОС

На счете 91.2, кроме того, отражается потеря, расходы, связанные с выбытием данного объекта

На счете 91.1 отражается оприходованные предметы по цене возможного использования (запчасти, оставшиеся целыми)

91.2

01

01/выбытие

02

91.1

60

62

10
1)70000

1. По договору мены приобретены материалы. (70 000) Д10 – К60

2. Переданы поставщику материалы ОС:

• первоначальная стоимость 100000 Д01.Выбытие ОС – К01

• сумма начисленной амортизации 40000 Д02 – К01.Выбытие ОС

3. Списывается остаточная ст-ть выбывшего объекта Д91.2 – К 01

4. Предъявлен счет покупателю за переданные ему объекты ОС Д62 – К91.1

5. Произведен зачет взаимных требований Д60 – К62 (7000)

Списание объектов в результате хищения.

Хищение объектов могут быть обнаружены в результате инвентаризации, после регистрации, либо в результате кражи, ограбления и т.п.

Списание объектов по этим причинам отражается в БУ следующим образом:

• Списание первоначальной стоимости Д01 – К01

• Списание сумм, начисленной амортизации Д02 – К01.Выбытие ОС

• Списание остаточной стоимости объекта Д94 – К01

• Если виновными лицами установлены, отнесена на виновных лиц стоимость хищения, недостачи для оценки по рыночной цене Д73.2 (расчеты с персоналом по прочим операциям) – К01.Выбытие ОС

• Если хищение произвели сотрудники предприятия

• Если хищение произвели посторонние лица, Д98.4 – К94

• Если виновные лица не установлены, то остаточная стоимость похищенного имущества списывается с Д91.2 – К94