3. Аналитический учет и документальное оформление движения ос

АУ ОС строится в соответствии с принятой на предприятии их классификацией. Каждый объект ОС в аналитическом учете называется инвентарным объектом. В ПБУ 6/01 инвентарными объектами признаются следующие: объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельный объективно обоснованный предмет, либо отдельный конструктивно обособленный инструмент. Инвентарному объекту присваиваются инвентарные нормы, которые наносятся на объект либо краской, либо жетоном. Сведения о каждом инвентарном объекте записываются в инвентарную карточку учета ОС. В настоящее время до 2013 года инвентарные карточки д.б. вестись по унифицированным формам, утверждаемым Федеральным органом статистики, в частности формы по учету ОС утверждены Госкомстатом Постановлением от 21.01.2003 №7. Начиная с 2013 года применение унифицированных форм первичной учетной документации законом о БУ не предусмотрено.

Инвентарные карточки по учету ОС открываются в бухгалтерии на основании актов, в которых оформляется приемка ОС. Если количество ОС в организации является незначительным, вместо карточки могут вестись книги учета ОС. Инвентарные карточки могут составляться либо в электронном виде и по мере необходимости распечатываться на бумажном носителе, либо в бумажном виде.

4. Синтетический учет поступления ос

Для учета операций, связанных с поступлением ОС используется счет 01 «Основные средства». Этот счет активный, основной, инвентарный (натуральное исчисление). По дебету его отражается первоначальная (восстановительная, инвентарная) стоимость, по кредиту – списание ОС в результате их выбытия. Наряду с этим счетом предприятия, которые арендуют ОС у других предприятий в рамках текущей аренды, используют забалансовый счет 001 «Арендованные ОС». Принятие к учету объектов ОС в соответствии утвержденными руководителями предприятия актами отражается записью Д01 – К08 «Вложения во ВОА». Если мы принимаем к учету неучтенный объект ОС, то в таком случае составляется проводка Д01 – К98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездно полученные ценности» (98.2)

5. Учет амортизации ОС

ОС в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются и теряют свои свойства. Для того, чтобы обеспечить непрерывность деятельности предприятия и возобновить изношенный объект ОС ежемесячно производятся начисления амортизации.

Порядок исчисления амортизации и способы ее начисления изложены в ПБУ 6/01. Как правило, начисления амортизации производится практически по всем ОС, числящемся на балансе предприятия, за исключением следующих объектов: см. ПБУ 6/01 (в частности объекты жилищного хозяйства, объекты внешнего благоустройства, объекты, находящиеся на консервации, объекты на восстановлении).

Амортизация по вновь принятым объектам начинает начисляться в месяце, следующем за месяцем принятия их на учет. Прекращение начисления амортизации по выбывшим объектам осуществляется в месяце, следующим за месяцем выбытия. При начислении амортизации важную роль играет срок полезного использования ОС. СПИОС представляет собой период, в течение которого использование ОС приносит доход. СПИ определен в ПБУ 6/01. В настоящее время предприятие может использовать 4 способа начисления амортизации ОС:

• линейный

• способ уменьшаемого остатка

• способ списания стоимости ОС по сумме чисел лет срока полезного использования

• способ ССОС пропорционально объему выпускаемой продукции

Порядок расчета амортизационных отчислений по каждому способу в виде примеров приведен в методических указаниях по БУ ОС. Предприятие вправе выбирать любой из способов, что фиксируется в учетной политике.

Согласно налоговому законодательству предусмотрено всего лишь 2 способа начисления амортизации: линейный и нелинейный.

В настоящее время нормы амортизационных отчислений, используемые при начислении амортизации линейным способом, утверждены постановлением правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1. Эти нормы утверждены в соответствии с положениями НК. Министерство финансов РФ разрешило использовать эти нормы и для целей БУ, но только по тем объектам ОС, которые приняты к БУ после 01.01.2002 г. По объектам ОС, приобретенным до 01.01.2002 г. амортизация для целей БУ начисляется по нормам, утвержденным Постановлением Совета министров СССР от 22.10.1990 г. № 1072.

Сумма начисленной амортизации включается в себестоимость продукции и относится на те счета, на которых учитываются производственные затраты. В зависимости от места использования объекта такими счетами являются:

• на предприятиях, выпускающих один вид продукции – счет № 20

• на предприятиях, выпускающих разные виды продукции – счет № 25 и 26

• на вспомогательных цехах – счет № 23 (если выпускается один вид продукции, осуществляется один вид работ, оказывается один вид услуг) или счет № 25 (если вспомогательные цеха выпускают разные виды продукции, выполняют разные виды работ, оказывают разные виды услуг)

Суммы начисленной амортизации, включенные в себестоимость продукции, отражаются по кредиту счета 02 «Амортизация ОС». Эта запись означает стоимость, на которую износился объект в процессе эксплуатации на соответствующую дату. Сумма начисленной амортизации используется при определении остаточной, т.е. реальной, стоимости ОС на соответствующую дату. Начисление амортизации отображается следующими записями:

Д 02 К Д 20 К Д 25 К

А

В

Д 26 К Д 23 К

регулирующий, контрарный, С

контрактивный или пассивный D

1. Начисление амортизации по ОС на предприятиях, выпускающих один вид продукции.

2. Начисление амортизации по ОС, находящихся в цехах, на предприятиях, выпускающих разные виды продукции

3. Начисление амортизации по ОС общезаводского характера

4. Начисление амортизации по ОС вспомогательных цехов, если они выпускают один вид продукции, выполняют один вид работ, оказывают один вид услуг

На предприятиях, имеющих обслуживающее производство или хозяйство, т.е. применяющих счет № 29, амортизация ОС этих подразделений отражается по дебету счета 29. Амортизация по ОС, сданным в текущую аренду в том случае, если сдача имущества в аренду не является предметом деятельности, отражается по дебету счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы».