2. Использует счет 10

Пример:

Вводные данные: Сальдо начальное на счете 10 – 10000 рублей. Сальдо начальное на счете 16 – 1500.

1. Акцептован счет поставщика за материалы: покупная стоимость 8000 рублей; НДС1440 рублей; Материалы оприходованы на складе по учетной цене 6500 рублей

2. Отпущены материалы в производство по учетной цене – 3000

3. Списываются отклонения фактической себестоимости от учетных цен по израсходованным материалам

№	Операция	Корреспонденция счетов		Суммы
		Д	К		Частная	общая
1А		10	60		8000
1Б		19	60		1440	9440
2.		20	10			3000
3		20	10			546

Счет 10
№	По учетной цене	Отклонение	Фактическая себестоимость	№	По учетной цене	Отклонение	Фактическая себестоимость
Сн	10000	1500	11500	2	3000	546	3546
1	6500	1500	8000	3

Счет 20
2) 3000
3)546

Процент отклонения = (ОН+Оп/Мн+Мп)*100

Он – отклонение фактической себестоимости от учетных цен в остатке на начала месяца

Оп – отклонение фактической себестоимости от учетных по материалам поступившим в течение месяца

Мн – остаток материалов на начало месяца по учетным ценам

Мп – учетная стоимость материалов поступивших в течение месяца.

Процент отклонения =( 1500+1500/10000+6500)*100=18,2%

Сумма отклонений = 3000*18,2*=546

Суммы отклонений фактической себестоимости от учетных цен по израсходованным материалам относятся на те же счета на которые были списана материалы по учетным ценам.

После того как была определена фактическая себестоимость израсходованных материалов, их списание на счета потребителей производится в соответствии с принятой и отраженной в учетной политики методики их оценки: по средней себестоимости, по стоимости единицы, либо по методу ФИФО.

8. Прочее выбытие материалов может иметь место в случае продажи, передачи материалов в УК других предприятий, дарения другим предприятиям или ФЛ, хищений и т.п.

Основными документами, которыми оформляется выбытие материалов ,кроме хищений, является накладная на отпуск материалов на сторону, типовая форма М-15. Если выявлено хищение, недосдача, порча материалов – составляются соответствующие акты.

Продажа материалов

При продаже материалов осуществляются следующие процедуры: на основании договора купли-продажи или распорядительного документа, покупателю выписывается счет на оплату (счет-фактура). На основании этого документа составляется бухгалтерская проводка Д62 – К91.1. После отпуска материала со склада и передачи его покупателю или транспортной организации, списывается фактическая себестоимость отпущенных со склада материалов Д91.2 – К10/К10,16. В счете на оплату (счете-фактуре) указывается договорная стоимость продаваемых материалов и НДС, подлежащий получению от покупателя.

Д 10 (10,16) К Д 91-1 К Д 91-2 К

Сн 1в) 7000 1а,б) 11800 1в) 7000

2) 1800

Д 62 К Д 68 К

1а,б)11800 2) 1800

1. отпущены со склада и переданы покупателю материалы в порядке их продажи (реализация):

а. договорная стоимость материалов 10 тыс.

б. НДС 1800

в. фактическая себестоимость 7 тыс.

2. начислен бюджету НДС по реализуемым материалам

3. выявляется и списывается результат от продажи материалов

Прибыль = Выручка – Себестоимость

11800 – 7000 – 1800 = 3000 прибыль Д91.9 – К99

4) от покупателя поступили на расчетный счет денежные средства Д51 – К62

Согласованная стоимость материалов, передаваемых в УК других предприятий, отражается записью Д58 – К91.1. Фактическая себестоимость отражается записью Д91.2 – К10/К10,16. Разница списывается со счета 91 на счет 99.

Дарение

При безвозмездной передаче материалов (дарении) составляется следующая запись:

• списание фактической себестоимость переданных материалов Д 91.2 – К10/К10,16

• начислен НДС бюджету на стоимость переданных в порядке дарения материалов Д91.2 – К68

• выявляется убыток от передачи материалов в порядке дарения Д99 – К91.9

9. Учет использования материалов в производстве

Контроль за использование материалов на производстве осуществляется с целью определения отклонений фактического расхода (по количеству и стоимости) от аналогичного расхода по норме. Для осуществления такого контроля м.б. использованы следующие методы:

• способ сигнального документирования

При этом методе, как правило, в качестве первичного документа по отпуску материалов со склада используется лимитно-заборная карта. В ней записываются лимиты расхода материалов под производственную программу и кладовщик обязан отпускать материалы по этой карте в пределах установленного лимита. В тех случаях, когда цеху-потребителю материала необходимо дополнительное количество материала, это называется сверхлимитным отпуском материала и свидетельствует об отклонениях фактического расхода материалов от нормативного. На сверхлимитный отпуск материалов выписывается сигнальный документ. Обычно это требования с отличительной полосой из одного угла в другой. Аналогичным образом составляется документ на замену материала.

• партионного запуска (партионного раскроя)

При этом методе используется документ под названием «раскройная карта», в которой приводятся данные о количестве материалов, отпускаемых на соответствующие партии изделий по норме и фактически. По окончанию выполнения работ по данной партии сопоставляются фактический и нормативный расход соответствующих материалов и выявляются количественные и стоимостные отклонения.

• проведение инвентаризации НЗП

По окончанию месяца проводится инвентаризация производства, по которой определяются остатки материалов, которые еще не начаты обработкой, но уже находятся в цехах. На основании данный инвентаризации производственная служба цехов составляет отчет о расходе материалов.

10. Инвентаризация материалов

Излишки материалов, выявленные при инвентаризации, д.б. оприходованы. Недосдачи списываются следующим образом:

• недосдачи в пределах норм естественной убыли списываются на издержки производства, а именно недосдачи, выявленные в цехах Д25; недосдачи, выявленные на складах Д26

• недосдачи сверх нормы естественной убыли относится на виновных лиц

В том случае, если виновные лица признали эти недосдачи, то в соответствии с распоряжением руководителя организации в рамках действующего ТК, производится их возмещение виновными лицами либо путем удержания из з/п, либо путем внесения суммы недосдачи самим виновным лицом в кассу предприятия. Эти операции отражаются в БУ следующим образом. Пример:

1. В результате проведенной инвентаризации обнаружена недосдача материалов на сумму 3 т.р. в оценке по фактической себестоимости

2. Недосдача материалов отнесена на виновных лиц и согласно распоряжению руководителя предприятия д.б. возмещена ими по рыночной стоимости, 5000 руб.

3. Произведены удержания из з/п суммы недосдачи 2500 руб.

4. Оставшаяся часть рыночной стоимости недосдачи внесена виновным лицом в кассу предприятия

Д 10 К Д 94 К Д 73/2 К

Сн 1) 3000 1) 3000 2а) 3000 2) 5000 3а) 2500

Д 70 К Д 98/4 К Д 50 К

3а) 2500 3б) 1000 2б) 2000 Ск

4а) 1000 4) 2500

Недосдачи, выявленные при инвентаризации материалов, списываются со счета № 10 Д 94. Поскольку на синтетическом счете 10 материалы отражаются по фактической себестоимости, то их списание на счет 94 также производится в оценке по фактической себестоимости. В соответствии с действующим законодательством, (закон РФ), суммы, подлежащие возмещению виновными лицами, определяются руководителями организации, а частности он праве дать распоряжения о возмещении на сдачу либо по рыночной стоимости, либо по фактической себестоимости.

Обеспечение безопасности в том случае, если виновный не установлен или во взыскании с них отказано судом, суммы, отраженные на счете 94, списываются с кредита этого счета в Д91.2, т.е. включаются в состав прочих расходов, а следовательно относятся к убыткам предприятия.

Недосдачи материалов могут иметь место как на складах предприятия, так и при приемке материалов, поступающих от поставщиков. В частности, когда производится приемка материалов от поставщиков, комиссия составляет соответствующие документы в случаем выявления недосдачи, либо порчи материалов. В частности, как правило, такими документами являются акты о приемке материалов.

На основании этих документов в бухгалтерии составляются следующие проводки:

1. Стоимость недостачи или порчи обнаруженной во время приёмки, в пределах норм естественной убыли, отражается записью Д94 – К60

2. Стоимость оприходованного материала отражается Д10 – К60

3. Стоимость недостачи материалов в пределах естественной убыли Д10 – К94

4. Недостача сверх естественной убыли относят Д76/2 – К60