2.Аудит оплаты труда штатных работников (до 20 баллов)

1.Учет рабочего времени и начисление заработной платы работникам, состоящим на повременной оплате труда, ведется с помощью табеля учета использования рабочего времени и расчета заработной платы. В этом документе отражаются все данные по каждому работающему, включая отработанное время, дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.

2.Что касается рабочих-сдельщиков, то основными документами являются наряды, маршрутные листки.

В ходе аудита выясняют такие вопросы: правильность оплаты по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам; обоснованность начисления премий и их соответствие действующей на предприятии системе премирования; обоснованность начисления разного рода доплат и выплат; правильность оставления бухгалтерских проводок и ведения синтетического и аналитического учета по оплате труда и т.д. Аудитор также поверяет правильность начисления и своевременность выплаты заработной платы.

В начале проверки расчетов по оплате труда надо сверить сальдо по счету 70 на первое число в Главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей для установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и в бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Если имеются расхождения, то следует установить причины их возникновения.

Аудитору необходимо выяснить правильность определения и достоверность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на оплату труда и других выплат, так как выплаты могут производиться за счет не только себестоимости производства, но и прибыли. Проверяя правильность отнесения затрат на оплату труда на себестоимость продукции, аудитор должен изучить записи по кредиту счета 70 в корреспонденции со счетами 20, 23, 25, 26 и др

Помимо начисляемой заработной платы за фактически отработанное время или за фактически выполненную работу работнику согласно действующему законодательству выплачиваются различного рода надбавки и доплаты, например за работу, в отличие от нормальных условий труда, в выходные, праздничные дни, ночное время, за сверхурочные работы и т.п. Например, работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или оплачивается в двойном размере. С согласия работника денежная компенсация может быть заменена предоставлением другого дня отдыха, но с оплатой в одинарном размере.

Одним из важнейших направлений аудита оплаты труда является проверка соблюдения установленного порядка удержаний из заработной платы и своевременности перечисления в бюджет удержанных с работников сумм налога с доходов физических лиц и обязательных платежей во внебюджетные фонды; аудитор должен проверить, чтобы в платежи во внебюджетные фонды, которые относятся на себестоимость продукции, не попали суммы выплат, не включенные в себестоимость.

Из заработной платы работников могут быть также произведены следующие удержания: погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также сумм, излишне выплаченных из-за арифметической ошибки; погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплата и т.д.

Особое внимание при проверке аналитического учета расчетов по оплате труда следует уделить формированию совокупного дохода работников, подлежащего налогообложению.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, – 50% заработной платы, причитающейся работнику. Размер удержания при отбывании исправительных работ, взыскания алиментов, возмещения вреда не может превышать 70%.

Что такое денежные документы и как проводится их аудит? (доп вопрос)

Денежные документы - документы, имеющие стоимостную оценку, приобретенные организацией и хранящиеся в его кассе.  На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. 

В кассе могут храниться денежные документы. Как уже было сказано, учет денежных документов ведется на субсчете 50-3 "Денежные документы", при этом аналитический учет ведется по каждому виду денежных документов.

Аудитору необходимо проверить:

- правильность учета денежных документов (поступление и списание денежных документов оформляется кассовыми приходными и расходными документами и отражается в книге по движению денежных документов; кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру);

- правильность составления бухгалтерских проводок по счету 50-3 "Денежные документы" и записей в книге по учету и движению денежных документов.

Билет 24

1.Идентификация объектов нематериальных активов. Аудит их наличия и использования в уставных целях.

Нематериальные активы (НМА) - это идентифицируемые неденежные активы, не имеющие физической формы, которые используются в производстве или предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим сторонам или в административных целях.

Нематериальные активы - это лицензии, патенты, авторские права (например, программное обеспечение), интеллектуальная собственность (например, технические знания как результат конструкторских и исследовательских работ), торговые марки, бренды, кино и видеофильмы.

Созданные силами самого предприятия гудвил (деловая репутация организации), торговые марки, названия печатных изданий, клиентские базы данных, затраты на освоение нового производства, обучение персонала, рекламу, не включаются в нематериальные активы предприятия.

Критерии признания нематериальных активов:

• Нематериальный актив должен идентифицироваться как самостоятельный объект учета;

• Нематериальный актив должен контролироваться предприятием;

• Существует вероятность, что будущие экономические выгоды от нематериального актива поступят в компанию;

• С большой степенью вероятности можно оценить стоимость нематериального актива.

По МСФО 38 идентификация нематериальных активов возможна при следующих условиях:

• Будущие экономические выгоды от использования НМА можно обоснованно отделить от выгод, извлекаемых из гудвила (деловой репутации компании);

• Получение НМА является следствием проведения конкретной хозяйственной операции;

• Актив является отделяемым, т.е. предприятие может сдать его в аренду, продать, обменять или распределить будущие экономические выгоды от владения данным активом, не теряя будущих экономических выгод, поступающих от других активов.

Целью аудита нематериальных активов является установле­ние соответствия применяемой в организации методики бухгалтер­ского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам.

Задачами аудита нематериальных активов (далее НМА) являются:

• изучение состава НМА по данным первичных документов и учетных регистров, подтверждение права собственности на них;

• оценка состояния синтетического и аналитического учета НМА;

• подтверждение первичной оценки системы внутреннего кон­троля и бухгалтерского учета НМА;

• проверка своевременного и полного отражения в бухгалтер­ском учете операций с НМА при соблюдении требований законода­тельства Российской Федерации;

• своевременное проведение инвентаризации НМА, выявле­ние ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

Основные нормативные документы:

• Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтер­ском учете»;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007», утвержденное приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н;

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дея­тельности организаций и Инструкция по его применению, утвер­жденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;

• приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

• При проведении проверки операций по поступлению и созданию нематериальных активов следует учитывать, каким образом они поступили в организацию.

• Если объект нематериальных активов поступил в качестве вклада в уставный капитал, то в бухгалтерском учете данная операция должна быть: отражена по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», нематериальные активы приходуются в оценке по договоренности учредителей.

• Стоимость приобретенных за плату нематериальных активов отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

• При создании нематериальных активов на предприятии их следует отражать по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом затрат. После передачи нематериальных активов к использованию суммы списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

• В случае безвозмездного получения нематериальных активов операция должна быть показана по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».

• В ходе проверки поступления нематериальных активов аудитор должен также проверить соблюдение требований налогового законодательства по НДС и налогу на прибыль (в случае безвозмездного получения объектов нематериальных активов).

• При осуществлении проверки операции по учету выбытия нематериальных активов необходимо принять во внимание, каким образом произошло выбытие. Нематериальные активы выбывают из организации вследствие: окончания срока полезного использования;

• продажи (уступки исключительных прав);

• безвозмездной передачи;

• передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации.

• Для обобщения информации о продаже и прочем выбытии нематериальных активов для выявления финансовых результатов от данных операций должен использоваться счет 91 «Прочие доходы и расходы».

• При проведении проверки выбытия нематериальных активов аудитор устанавливает:

• - соответствует ли учет операций на списание нематериальных активов требованиям Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета;

• - выявлен ли финансовый результат от выбытия нематериальных активов;

• - соблюдены ли требования налогового законодательства по налогообложению данных операций (НДС, налог на прибыль).

• Следует обратить внимание на ситуации, когда организация-правообладатель передает принадлежащие ей исключительные права пользователю по договору коммерческой концессии (например, право пользования товарным знаком, знаком обслуживания).

• Возможно также предоставление организацией-лицензиаром прав на использование объектов промышленной собственности (например, права на использование патента) лицензиатом по лицензионному договору. В этом случае организация-правообладатель не должна списывать объект нематериальных активов с баланса. Следует отразить передачу внутренними записями по счету 04 «Нематериальные активы» (субсчета «Нематериальные активы по договору коммерческой концессии», «Нематериальные активы по лицензионному договору»).

2.Аудит затрат на производство.

1) Цель аудита сегмента, задачи, программа аудита.

Цель аудита учета затрат на производство – установление обоснованности формирования и правильности учета издержек производства.

Задачами проверки учета затрат на производство являются:

• оценка обоснованности применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

• подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов;

• подтверждение правильности включения в себестоимость отдельных видов затрат, в том числе нормируемых;

• оценка качества инвентаризаций незавершенного производства;

• арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета.

Источниками информациидля проведения аудита учета затрат на производство продукции являются учетные регистры аналитического и синтетического учета: карточки (ведомости) по заказам; разработочные таблицы (по распределению заработной платы, отчислений ни социальные нужды, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств); ведомости распределения общепроизводственных, общехозяйственных расходов, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования; листки расшифровки, справки расчеты о распределении расходов будущих периодов; акты (ведомости) по инвентаризации незавершенного производства; ведомость сводного учета затрат на производство; журналы ордера, машинограммы по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 96, 97 и т. д., Главная книга и др.

Программа аудита

2) Формирование теста оценки СВК на стадии планирования и проверки сегмента.

До начала документальной проверки аудитору необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной деятельности. Следует также проанализировать сильные и слабые стороны внутреннего контроля производства и затрат. Для этого целесообразно использовать специальные вопросы для проверки состояния системы внутреннего контроля:

• проверяются ли требования на материалы и табели учета рабочего времени после их подготовки специалистами подразделений;

• проводится ли предварительная нумерация накладных, лимитно заборных карт, нарядов и др. и используется ли для выявления отсутствующих или фиктивных документов;

• проверяется ли соответствие данных первичных документов на отпуск материалов учету труда и производственных отчетов;

• установлены ли нормативные затраты и как регулярно осуществляется их пересмотр;

• соблюдается ли график документооборота по учету затрат на производство;

• проводится ли инвентаризация незавершенного производства;

• составляются ли и как контролируются сметы общепроизводственных, общехозяйственных расходов.

Вопросы для оценки системы бухгалтерского учета:

• правильно ли классифицируются затраты на производство по элементам и по статьям калькуляции;

• соответствует ли выбранный метод учета затрат на производство особенностям производства и как он соблюдается на практике;

• обеспечивает ли применяемая методика учета нормируемых расходов их правильное налогообложение;

• организован ли учет потерь от брака;

• установлены ли и как соблюдаются методы общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

• разработана ли схема сводного учета затрат на производство;

• проверяются ли данные по сегментам затрат и данные сводного учета;

• отвечает ли учет затрат принципу «временной определенности фактов»;

• с какой периодичностью сверяются данные аналитического учета затрат на производство и т.д.

3) Процедуры проверки по существу.

Пересчет. Оценка правильности исчисления себестоимости продукции выполняется путем арифметического контроля данных ведомости сводного учета затрат. Выявленные в ходе проверки отклонения фиксируются в рабочих документах аудитора.

Типичные ошибки,выявляемые при аудите учета затрат на производство:

• неправильное отражение в учете нормируемых расходов;

• неправильная оценка остатков незавершенного производства;

• неправильное разграничение расходов по отчетным периодам;

• несоответствие применяемого метода учета затрат методу, зафиксированному в учетной политике;

• необоснованное включение в себестоимость отдельных видов затрат

Инспектирование. Выборочная проверка наличия первичных документов, проверка документального оформления и учета затрат.

Для подтверждения своего мнения аудитор может провести выборочную инвентаризацию незавершенного производства.

Аналитические процедуры ( анализ и обобщение результатов аудита)

Запрос контрагентам

24.

Какие документы используются аудитором для подтверждения наличия объектов интеллектуальной собственности оценки основных средств?

- Акты создания или Акты сдачи-приемки объектов с указанием прав (обязательств) предприятия и первоначальной стоимости создания или приобретения для фиксации факта появления объектов на предприятии и постановки на учет на балансовый счет (в случае наличия прав собственности) или на соответствующий забалансовый счет (в случае наличия только прав на использование); - Положение (инструкция) о служебной и коммерческой тайне (ноу-хау) предприятия; - Приказы об отнесении конкретных объектов информации к служебной и коммерческой тайне (ноу-хау) предприятия для подтверждения возникновения режима тайны; - Акты начала использования конкретных объектов в производственной деятельности предприятия с указанием суммарной стоимости создания или приобретения объектов и подготовки их использования в качестве нематериальных активов; - Протоколы определения сроков полезного использования объектов и порядка их амортизации для определения размеров и порядка амортизационных отчислений; - Акты временного прекращения использования объектов в производственной деятельности и выбытия из состава для снятия их с учета на счете нематериальных активов и последующего учета в остаточной стоимости; - Акты выбытия (списания) объектов по причине их полной амортизации или передачи прав собственности (исключительного права) другому предприятию.

Задача

При проверке операций с основными средствами аудитор обнаружил излишне начисленную сумму амортизации.

Какие формы и статьи отчетности были искажены вследствие этой ошибки?

Искажен бухгалтерский баланс, счета 02,05, отчет о прибылях и убытках

Какие налоговые последствия имеет эта ошибка?

финансовые последствия для компании следующие – потеря денежных средств в виде налога на имущество, завышение расходов в виде излишне начисленной амортизации, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Это ведет к тому что отчетность организации будет не достоверной, а значит, собственники организации получат недостоверные данные, что в конечном счете отразится на занижении их чистой прибыли[2], которую они могли бы распределить или получить в виде дивидендов.

Кроме того, поскольку амортизация в целях налогового учета завышена, это приводит к занижению налога на прибыль, а вот за это представители налоговых органов уже могут привлечь организацию к налоговой ответственности по статье 122 НК РФ, доначислив налог на прибыль и соответствующие пени, по правилам статьи 75 НК РФ.