Часть III. Задача (до 30 баллов)

При проверке операций с МПЗ аудитор обнаружил, что давальческое сырье на сумму 70 тыс. руб. хранится на складе вместе с материалами и отражено в отчетности по статье «Сырье и материалы».

Какие формы и статьи отчетности были искажены вследствие этой ошибки?

Какие процедуры сбора аудиторских доказательств могли выявить такую ошибку?

Ответ

С точки зрения гражданского законодательства договор на переработку давальческого сырья классифицируется как договор подряда.

Прежде всего, следует заметить, что если организация-переработчик наряду с переработкой давальческого сырья осуществляет производство продукции из собственного сырья и ее реализацию, он обязательно должен организовать раздельный учет. Это требование вытекает из принципиально различного отражения в бухгалтерском учете операций по производству продукции из собственного и из давальческого сырья.

Организация-переработчик не приобретает права собственности на сырье, передаваемое ей давальцем, поэтому ошибочным является принятие к учету полученного сырья на счете 10 «Материалы».

Планом счетов бухгалтерского учета для учета сырья и материалов, переданных в переработку на давальческой основе, предусмотрен забалансовый счет 003 «Материалы, принятые в переработку». Для учета материалов на складе и материалов, переданных в производство, открываются субсчета:

003-1 «Материалы на складе»

003-2 «Материалы в производстве».

Учет ведется в количественном и стоимостном выражении по ценам, предусмотренным в договоре на передачу сырья. Кроме того, должен быть организован аналитический учет по заказчикам, видам сырья и материалов, по месту их нахождения.

Основанием для принятия к учету давальческого сырья является накладная, полученная от заказчика по форме №М-15, утвержденная Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 30 октября 1997 года №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве». В настоящее время не утверждена унифицированная форма по поступлению давальческого сырья, поэтому в накладной, в графе «основание» обязательно делается запись «на давальческих условиях по договору № ___».

Какие процедуры сбора аудиторских доказательств могли выявить такую ошибку?

1)наблюдение за проведением инвентаризации

(((аудитор должен убедиться в том, что в организации установлены:

- порядок и сроки проведения инвентаризации, утвержден состав инвентаризационной комиссии;

- организация процесса инвентаризации позволяет обеспечить достоверность подсчета количества МПЗ;

- материальные ценности, принятые организацией на ответственное хранение (товары, принятые на комиссию, материалы, принятые в переработку, готовая продукция или товары, приобретенные покупателями, но не отгруженные им, и т.п.), вносятся в отдельные инвентаризационные описи.)))

2) выборочная контрольная инвентаризация.

При инвентаризации аудитор может выбрать для проверки отдельные статьи МПЗ, самостоятельно провести контрольный подсчет и убедиться в том, что данные подсчета правильно отражены в инвентаризационных описях. Далее необходимо сверить данные проведенных подсчетов с данными, отраженными в бухгалтерском учете и отчетности организации. Необходимо провести и обратную процедуру: выбрать по регистрам бухгалтерского учета определенное количество статей материальных ценностей и при инвентаризации путем подсчета удостовериться в том, что они действительно существуют.

3)Проверка соблюдения правил учета

4)Подтверждение

5)Проверка документов

6)Прослеживание, в ходе которого аудитор проверяет некоторые первичные документы, проверяет отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно или неправильно отражены в бухгалтерском учете

Или может так??

- Анализ применяемого порядка приобретения материалов.

- Анализ данных аналитического и синтетического забалансового учета МПЗ.

- Проверка документального подтверждения прав собственности на МПЗ.

- Проверка полноты отражения хозяйственных операций по движению МПЗ в бухгалтерском учете.

- Проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций по движению МПЗ в бухгалтерском учете.

- Проверка правильности оформления первичных документов по учету материалов.

- Анализ движения МПЗ.

- Проверка документального подтверждения прав собственности на МПЗ

- Проверка правильности проведения инвентаризации МПЗ и отражения ее результатов в бухгалтерском учете

- Анализ применяемого порядка приобретения материалов.

- Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности.

- Проверка начальных остатков

Экзаменационный билет № 20.