2. Аудит формирования прибыли (до 20 баллов)

Прибыль является основным обобщающим качественным по­казателем деятельности предприятия (фирмы) и характеризует конечный финансовый результат, эффективность производства. Для обобщения информации о конечном финансовом результате ведется счете 99 «Прибыли и убытки».

Цель аудита формирования финансовых результатов — выра­зить мнение о достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской отчетности по этим результатам.

Формирование финансового результата деятельности организации приводится в Отчете о прибылях и убытках (ф. № 2).

Источники информации:

главная книга; информация «Бухгалтерского баланса» (форма № 1) и «От­чета о прибылях и убытках» (форма № 2); журнал-ордер № 15 (при журнально-ордерной форме учета); журнал-ордер № 11 и ведомость №16 (при журнально-ордерной форме учета); карточки и анализ счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие дохо­ды и расходы», 98 «Доходы будущих периодов», 99 «Прибы­ли и убытки» (при автоматизированном учете); товарные (ф. ТОРГ-12, 13, 14) и товарно-транспортные (ф.1-Т) накладные; накладные; акт на списание основных средств (ф. ОС-4), акт приемки-передачи результатов выполненных работ; счета-фактуры, выставленные покупателям; книга продаж; и тд

Нормативными документами, регулирующими объект проверки,являются:

1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утвержден Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34-н.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32-н. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистыйубыток) отражается на счете 99 и включает финансовые результа­ты, а также прочие доходы и расходы, в том числе чрезвычайные.

Аудитор в ходе проверки формирования финансовых резуль­татов должен удостовериться в:

• последовательности применения учетной политики по от­ношению к методу признания доходов;

• полноте, своевременности и правильности отражения в учете выручки от реализации продукции;

• обоснованности отнесения расходов к расходам по обычным видам деятельности, правильности их отражения в учете;

• полноте, своевременности и правильности отражения в учете прочих и чрезвычайных доходов и расходов;

• документальной подтвержденное обычных и прочих рас­ходов;

• оформлении первичных документов в соответствии с тре­бованиями законодательных и нормативных актов РФ;

• правильности начисления налога на прибыль, соблюдении сроков погашения задолженности по налогу перед бюдже­том;

• правильности отражения в бухгалтерской отчетности ин­формации об обычных и прочих доходах и расходах и пол­ноте ее раскрытия;

• финансовый результат от продажи товаров, продукции, ра­бот, услуг определяется как разница между выручкой от продажи (без НДС, акцизов).

Источники формирования прибыли

• Прибыль от реализации готовой продукции

• Доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях

• Дивиденды по акциям

• Доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежа­щим предприятию

• Положит курсовые разницы по валютным счетам, отра­жаемые в иностранных валютах

• Доходы от сдачи имущества в аренду

• Доходы от дооценки производственных запасов и готовой про­дукции и др.

Сплошным порядком проверяется соблюдение требований положения о составе затрат по производству и реализации про­дукции и формирование финансовых результатов, устанавливает­ся обоснованность включения расходов в себестоимость, а также их списания за счет балансовой прибыли и прибыли, остающ­ейся в распоряжении предприятия.

Ознакомительный этап

На данном этапе аудита финансовых результатов и распределения прибыли аудитору следует проверить заключительные записи по итогам отчетного года по счету 90, а также проверить, как закрывается финансовый результат от обычных видов деятельности, т.е. перенесено ли сальдо по счету 90 на счет 99.

Необходимо уделить внимание проверке реформации годового баланса. Для этих целей следует использовать счета 90, 91 и 99. Поскольку реформация баланса заключается в закрытии счетов 90 и 91, следует проверить, произведены ли заключительные бухгалтерские записи по итогам года:

Дебет 91, субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов", Кредит 99,

Дебет 99, Кредит 91, субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Затем проверяется закрытие счета 99. Сальдо счета 99, равное чистой прибыли (или убытку) текущего года,

должно быть перенесено на счет 84.

Основной этап

На данном этапе аудитор обобщает результаты процедур, выполненных на ознакомительном этапе, и оценивает влияние выявленных отклонений на следующие показатели формы № 2:

• выручка;• себестоимость;• валовая прибыль;• коммерческие расходы;• управленческие расходы;

• прибыль (убыток) от продаж.

После этого следует приступить к изучению операций, в результате которых формируются прочие доходы и расходы. Обобщая результаты влияния отклонений по операциям, связанным с выбытием основных средств, нематериальных активов и другого имущества, аудиторам необходимо откорректировать соответствующие показатели. В таблице приведен перечень первичных документов, на основании которых аудитор должен проверить правомерность отражения различных видов прочих доходов и расходов.

После этого аудиторы приступают к проверке правильности формирования и использования различных фондов и резервов, создаваемых в организации. Эта проверка заключается в тщательном изучении отдельных положений учредительных документов, решений собраний учредителей (собственников), учетной политики. В документах должны быть раскрыты источники формирования и использования таких фондов и резервов.

Затем аудиторы изучают фактический порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации после налогообложения, и его соответствие порядку, сформулированному в учредительных документах, учетной политике.

На основании протоколов заседаний общего собрания учредителей, смет аудиторы проверяют обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли, правильность отражения данных операций по счету 84. Выявленные в ходе ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.