Часть II. Дополнительный вопрос (до 10 баллов)

Какие документы подтверждают отражение в отчетности чрезвычайных расходов?

Чрезвычайные расходы – расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.)

Чтобы выявить масштаб последствий чрезвычайной ситуации, необходимо провести инвентаризацию имущества. По итогам инвентаризации непригодное к использованию имущество списывается, а имущество, которое можно использовать или продать, ставится на учет. Информацию о списании имущества готовит комиссия, которая представляет на подпись руководителю организации акт на списание.

Для отражения хозяйственных операций по списанию основных средств вследствие ликвидации объектов при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях используются формы № ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)», ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств» и ОС-4б «Акт о списании групп объектов основных средств».

Подтвердить чрезвычайные обстоятельства можно справкой из соответствующих официальных организаций. Для подтверждения пожара нужно обратиться в противопожарную службу МЧС России. Справку о краже выдадут в отделении милиции. Затопление офиса горячей водой из лопнувшей трубы подтвердит справка из ДЭЗа, а отключение электричества в результате промышленной аварии — справка из предприятий электросети. Чтобы подтвердить стихийное бедствие, следует обратиться в Росгидромет. Справки об участии в дорожно-транспортном происшествии выдаются должностным лицом ГИБДД.

Часть III. Задача (до 30 баллов)

Укажите, пожалуйста, признаки соответствия предпосылке подготовки бухгалтерской отчетности «существование» показателя, отражающего наличие материалов. Приведите перечень источников аудиторских доказательств и процедуры их получения, необходимые для проверки рассматриваемого показателя на соответствие указанной предпосылке.

«Существование» — наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

К аудиторским доказательствам относятся:

а) документы и информация бухгалтерского учета аудируемого лица;

б) информация, полученная из других источников.

Источники информации: сальдо счета 10, акт о приемке материалов, требование-накладная, приходный ордер, фактическое нахождение материалов на складе, учетные регистры.

Процедуры для их получения: проверка финансовой отчетности, инвентаризация

Экзаменационный билет № 17.

Часть I. Теоретические вопросы.

1. Аудит поступления ос (до 20 баллов).

Учет движения ОС на должен оформляться документами унифицированных форм. Аудитор проверяет первичные документы, отражающие поступление ОС: договоры, акты приемки, накладные, счета фактуры, технические паспорта, уточняющие записи характеристик инвентарных объектов в индивидуальных карточках по учету ОС – и определяет правильность отнесения приобретенного имущества к ОС. Аудитор должен проверить единовременное выполнение следующих условий использования ОС:

• использование в производстве продукции/работ/услуг либо для управленческих нужд организации;

• использование в течение срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

• организацией не предполагается последующая перепродажа данных ОС;

• указанные ОС способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В ходе аудиторской проверки особое внимание обращается на источники поступления объектов ОС.

• В зависимости от источника поступления в бух.учете предприятия должен быть набор первичных документов, подтверждающих законность поступления ОС.

  • при передаче ОС в качестве взноса в УК должен быть приведен их перечень, где указана первоначальная стоимость, износ и цена соглашения, по которым их относят в счет взноса в УК. Одновременно на эти объекты ОС передается вся техническая документация.

  • При приобретении ОС у физического лица должен быть оформлен договор купли‑продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения.

  • При приобретении объектов ОС в комплекте (например, набор офисной мебели или вычислительная техника) в инвентарной карточке учета ОС обязательно дается расшифровка предметов, входящих в комплект.

  • При приобретении объектов ОС за иностранную валюту аудитор должен пересчитать первоначальную стоимость объекта по соответствующему курсу в рублях на момент перехода права собственности.

• Особое внимание при аудите поступления ОС аудитор уделяет объектам, принятым в эксплуатацию на условиях текущей и долгосрочной аренды.

Первоначальная стоимость по объектам, изготовленным на самом предприятии, а также приобретенным за плату у других предприятий и лиц, определяется исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, к которым относятся:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов

• суммы по договору строительного подряда и иным договорам;

• суммы за информационные и консультативные услуги, связанные с приобретением ОС;

• регистрационные сборы, гос. пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением прав на объект ОС;

• таможенные пошлины;

• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением.

В частности, начисленные до принятия объекта ОС к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление ОС общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением ОС:

• по объектам, внесенным учредителями в счет вкладов в УК по договоренности сторон;

• по объектам, полученным от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа экспертным путем или по данным документов приемки‑передачи.

ОС, бывшие в эксплуатации и приобретенные за плату, принимаются на учет по покупной стоимости с добавлением расходов на доставку и установку, а также сумм износа по этим объектам, указанным в документах на куплю‑продажу.

Если ОС приобретены с рассрочкой платежа или в кредит, то в первоначальную стоимость включается и сумма процентов, уплачиваемых поставщику или банку.

Первоначальная стоимость выявляется в момент ввода объекта в эксплуатацию и остается неизменной в течение всего срока нахождения ОС на предприятии, за исключением случаев достройки и дооборудования объектов в порядке долгосрочных инвестиций, реконструкции и частичной ликвидации объектов, а также переоценки объекта ОС в установленном порядке.

2.Аудит расчетов по налогу на добавленную стоимость (до 20 баллов)

Цель аудита расчетов предприятия с бюджетом по НДС - подтверждение правильности расчета, полноты и своевременности перечисления налога в бюджет.

Нормативная база:

• Налоговый кодекс РФ (ч.2)

• ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119

• Методические рекомендации по применению главы 21 «НДС» НК РФ, утвержденные Приказом МНС России;

• Постановление Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 "Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС".

• Правила (стандарты) аудиторской деятельности

Источники информации:

• журналы-ордера № 6,8,11;

• ведомость № 16;

• счета-фактуры выставленные поставщиком за ТМЦ и услуги;

• первичные документы по движению товарно-материальных ценностей и другого имущества и денежных средств;

• книга регистрации предъявленных к оплате счетов-фактур;

• книга регистрации принятых к оплате счетов-фактур;

• книга покупок и книга продаж (регистры учета);

• декларации по НДС.

Аудиторские процедуры:

• тестирование СВК за наличием и правильностью оформления счетов – фактур;

• собственная выборочная проверка наличия и правильности оформления счетов – фактур.

Задачи аудиторских процедур:

• проверка наличия книг покупок и книг продаж, а также соблюдение требований по их документальному оформлению и хранению;

• проверка правильности ведения книг покупок и книг продаж, соответствие данных налоговых деклараций данным книг покупок и книг продаж за соответствующий налоговый период.

• правильность исчисления налогооблагаемой базы;

• правильность применения налоговых ставок;

• правомерность применения льгот при расчете и уплате налогов;

• проверка правильности заполнения и своевременности представления налоговой декларации;

• правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей;

• правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 19 и 68;

• правильность составления налоговой декларации.

Выполнение процедур позволяет рассмотреть существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

Аудитору необходимо получить информацию по следующим вопросам, касающимся проверяемой организации:

• как определен порядок исчисления НДС в учетной политике;

• как организована работа по исчислению НДС (назначены ли ответственные лица, распределены ли обязанности, должностные инструкции);

• каков порядок подготовки, оборота и хранения документов налогового учета и налоговой отчетности, отражения облагаемых оборотов в регистрах бухгалтерского и налогового учета, каким образом происходит обобщение этих данных и как определяется налоговая база;

• при проведении каких операций наиболее велик риск возникновения ошибок (как правило, наибольшее количество искажений в связи с исчислением НДС встречается при использовании организацией неденежных форм расчетов - зачета взаимных требований, бартерных операций, оплаты векселями и т.п.);

• ведется ли аналитический учет товаров, облагаемых по разным ставкам;

• осуществляются ли операции, освобождаемые от налогообложения;

• представлены ли в налоговые органы соответствующие документы, подтверждающие право организации на освобождение или применение налоговых вычетов;

• производится ли сверка статей налоговых деклараций с данными синтетического учета и налоговыми регистрами (книгой покупок и журналом учета полученных счетов - фактур) должностными лицами (главным бухгалтером или заместителем главного бухгалтера, начальником отдела и т.п.) в конце отчетного периода.

При анализе учетной политики организации в целях обложения НДС аудитором устанавливается наличие в ней положений в части ведения раздельного учета по видам деятельности и операций; выбора налогового периода согласно ст. 163 НК РФ; признания момента определения налоговой базы.

Налоговые льготы по НДС

• освобождение от уплаты НДС отдельных операций, товаров, работ, услуг.

• установление пониженных ставок налога (ст.164-165 НК РФ);

• освобождение от обязанности налогоплательщика (например, при применении специальных налоговых режимов).