Часть I. Теоретические вопросы.

1. Аудит расчетов по налогу на прибыль (до 20 баллов)

Целью аудита налога на прибыль является установление соот­ветствия порядка исчисления налога на прибыль требованиям нало­гового законодательства.

Задачами аудита налога на прибыль является проверка:

• состояния синтетического и аналитического учета расчетов по налогу;

• формирования налоговой базы;

• определения доходов и расходов, не учитываемых при ис­числении налоговой базы;

• отражения текущих налоговых обязательств перед бюдже­том в бухгалтерской и налоговой отчетности;

• отражения сумм отложенных налогов в бухгалтерской от­четности;

• классификации и раскрытия в финансовой отчетности с должной степенью детализации информации о расходах, текущих налоговых обязательствах, отложенных налоговых активах и обя­зательствах;

• полноты и своевременности уплаты налога на прибыль в бюджет.

Основной нормативный документ Налоговый кодекс Рос­сийской Федерации, глава 25.

Предоставляемые аудитору документы: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, приказ об учетной поли­тике организации для целей налогообложения, регистры бухгалтерского учета по счету 68 «Расчетыпо налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», налоговые декларации, первич­ные документы, подтверждающие доходыи расходы для целей на­логообложения.

Работы при проведении аудита налога на прибыль можно раз­делить на три этапа: ознакомительный, основной и заключитель­ный.

Ознакомительный этап

Перед проведением аудита налога на прибыль аудитору необ­ходимо проанализировать необычные операции, которые имели место в течениепроверяемого периода, а именно: изменение мето­дологии ведения бухгалтерского учета, а также методологии расче­та налогов; изменение материальной переоценки основных средств для целей налогового учета; внедрение новых услуг.

Необходимо также выявить, существуют ли у компании такие услуги (товар), которые возможно квалифицировать как услуги (товар) для собственного потребления (возможно, сотрудники компании бесплатно пользуются услугами (товарами), производи­мыми компанией).

Для целей налогового учета необходимо подтвердить производ­ственный характер использования услуг (товаров). Для этого ау­дитору необходимо запросить первичные документы (распоряже­ния, производственные отчеты и т. п.).

Основной этап

На данном этапе проводится углубленная проверка участков налогового учета, в которых выявлены проблемные зоны с учетом значения уровня существенности. При этом:

• оценивается правильность определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;

• проверяется налоговая отчетность организации;

• прогнозируются налоговые последствия для организации в случаях некорректного применения норм налогового законода­тельства.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита налога на прибыль:

• неправильное формирование налоговой базы (доходов и рас­ходов);

• включение в состав расходов экономически не обоснован­ных расходов;

• нарушения порядка выбранного метода учета;

• нарушения порядка применения льгот;

• нарушения порядка формирования налоговых вычетов;

• отсутствие или нарушение системы внутреннего контроля за правильностью исчисления налога на прибыль;

• арифметические ошибки.

Заключительный этап

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих доку­ментов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей доку­ментацией (приложение 13.1) руководителю проверки.