Часть II. Дополнительный вопрос (до 10 баллов)

Аудит резервов по сомнительным долгам

Цель аудита резервов по сомнительным долгам - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о состоянии резервов по сомнительным долгам, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней. Резерв по сомнительным долгам используется организацией на покрытие безнадежных долгов.

Выполняя процедуру проверки операций по созданию и списанию резервов по сомнительным долгам, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

• Учет и налогообложение операций по созданию и списанию резервов по сомнительным долгам соответствует положениям нормативных актов?

• Корреспонденция счетов по учету резервов по сомнительным долгам составлена в соответствии с требованиями нормативных актов?

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций по учету резервов по сомнительным долгам, а именно:

1. Сверка данных аналитического учета резервов по сомнительным долгам с оборотами и остатками по счету 63 синтетического учета

2. Сверка данных бухгалтерского учета резервов по сомнительным долгам с данными бухгалтерской отчетности

3. Проверка правильности создания и использования резервов для целей налогового учета

Часть III. Задача (до 30 баллов)

При аудите материалов было установлено, что право собственности на часть из них еще не перешло, поскольку не произведена их полная оплата. Материалы были учтены, как собственные. Какие статьи баланса аудитор сочтет искаженными? Будет ли иметь эта ошибка налоговые последствия?

Имущество является таковым, и должно учитываться за балансом. Цена ошибки – преждевременный вычет НДС по поступившим ценностям.

Аудитор сочтёт искажённым статью баланса «Запасы».

Экзаменационный билет № 11.

Часть I. Теоретические вопросы.

1. Изучение правовой защиты объектов интеллектуальной собственности при проведении аудита (до 20 баллов)

Анализ правовой защиты объектов ИС производится в рамках программы правового аудита интеллектуальной собственности (ПАИС).

Правовой аудит интеллектуальной собственности (ПАИС) чаще всего заказывают в случаях покупки предприятий или доли в них, при приобретении лицензий.

Какие задачи решаются в ходе ПАИС? Прежде всего надо выявить имеющуюся интеллектуальную собственность, определить историю ее появления в компании и имущественную принадлежность. Во многих российских компаниях портфель ИС находится в неупорядоченном состоянии: права могут не быть должным образом оформлены, нередки пропуски сроков оплаты государственных пошлин за поддержание прав. К тому же в ходе анализа часто всплывают неурегулированные проблемы с распределением прав между предприятием и автором изобретения или произведения, между предприятием и государством, профинансировавшим создание ИС, и т. п. Не всегда удается получить полный список соглашений, по которым та или иная ИС стала доступной третьим сторонам.

Далее нужно определить границы прав и возможные обременения, наложенные на них. Например, для лицензий – понять степень их исключительности, срок, выявить возможные ограничения по территории, объемам и структуре производства, возможности конкурировать с лицензиаром и т. д.

В первую очередь эксперты ищут данные о претензиях, уже предъявленных компании и связанных с ИС. Оцениваются риски, которыми чреваты соответствующие судебные дела. Может быть рассмотрена и политика компании в области недопущения нарушений чужих прав на ИС. В частности, это актуально для области использования программного обеспечения и объектов авторского права. Ведь нарушения здесь чреваты для нового владельца предприятия потенциальными судебными исками.

Полезно получить информацию о том, не нарушаются ли права компании третьими лицами.

К этой части работы экспертов примыкает и анализ ключевых технологий на патентную чистоту. Речь идет о том, что, даже полноправно владея какой-то оригинальной технологией, предприятие может оказаться не в состоянии начать продажу продукции с ее использованием без нарушения прав на ИС других лиц. Например, имея патент на оригинальное газовое наполнение некой лампы, вы будете не в состоянии производить продукцию, не нарушая права создателя основной части конструкции такой лампы. Столкнувшись с такого рода подводными камнями, эксперты должны определить, в какой мере выявленное препятствие преодолимо путем приобретения лицензии, обхода мешающего патента, оспаривания его, как-то иначе. При этом в результате может оказаться, что технология, ради которой и затевалась сделка, бесполезна для покупателя или потребует значительных дополнительных затрат.

Еще одна чреватая возможными рисками область – отношения с ключевыми сотрудниками – создателями ИС. Такие сотрудники могут покинуть компанию после смены собственника, унося важнейшие знания в другую фирму.

Поэтому проверяется наличие соглашений с персоналом, ограждающих интересы работодателя, например запрещающих передачу конкурирующим предприятиям технологий, разработанных за время работы в компании.

«Глубина» ПАИС

Эксперты, согласовывая с заказчиком план исследований, должны исходить из понимания стратегических целей заказчика при совершении ожидаемой сделки и особенностей того сектора рынка, в котором он действует.

Так, если основная цель – контроль над материальными активами или лицензиями предприятия, то ПАИС проводится более поверхностно, в основном для инвентаризации портфеля ИС и выявления наиболее очевидных рисков. Если же задача – приобрести и использовать в производстве определенную технологию или товарный знак, необходим углубленный анализ таких объектов, включающий выявление всех возможных рисков.

2. Аналитические процедуры детализации дебиторской задолженности (до 20 баллов).

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или матер. активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки. В результате инспектирования материальных активов предоставляются достоверные ауд. доказательства относительно их существования, но необязательно относительно права собственности на них или их стоимостной оценки.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).

Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов).

Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

Экзаменационный билет № 13.