10 Билет.

Задача. Укажите, пожалуйста, признаки соответствия предпосылке подготовки бухгалтерской отчетности «стоимостная оценка» показателя, отражающего наличие основных средств. Приведите перечень источников аудиторских доказательств и процедуры их получения, необходимые для проверки рассматриваемого показателя на соответствие указанной предпосылке.

Ответ: «Стоимостная оценка» — отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости основных средств. Соблюдение предпосылки стоимостной оценки обеспечивает отражение всех объектов основных средств в оценке, соответствующей требованиям нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет. При подтверждении предпосылки стоимостной оценки аудитор должен убедиться не только в соблюдении общих правил оценки (например, соблюдения правил определения первоначальной стоимости активов в зависимости от способа их поступления в организацию), но и в объективности применяемых специфических методов оценки (например, в обоснованности рыночной стоимости при проведении переоценки основных средств или объективном применении методов начисления амортизации).

Итсочники. Значительную часть аудиторских доказательств формируется на основе внутренней информации и документов, составленных аудируемым лицом. Надежность таких доказательств зависит от степени эффективности системы внутреннего контроля, созданной и поддерживаемой на должном уровне руководством организации. В качестве внутренних аудиторских доказательств в первую очередь аудитор должен получить подтверждение руководством аудируемого лица ответственности за достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности, и подписанную отчетность (аудиторы могут в большей степени полагаться на данные составленных аудируемым лицом первичных бухгалтерских документов, регистров бухгалтерского, налогового и управленческого учета. )

Внешние аудиторские доказательства. В соответствии с ФПСА N 5 аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников.

Первичная отчетность по учеты объектов основных средств: акт о приеме – передаче, инвентарная карточка, инвентарная книга, акт о списании и пр.Могут проверяться договоры с контрагентами о приобретении объекта основных средств как источник внешних аудиторских доказательств.

Часть II. Дополнительный вопрос (до 10 баллов)Информационная база аудита готовой продукции

Источниками информации для проверки состояния учета выпуска готовой продукции и ее реализации являются карточки складского учета готовой продукции, прейскуранты, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, накладные на отпуск готовой продукции, доверенности покупателей, первичные банковские и кассовые документы о выручке (платежные поручения, требования-поручения, приходные кассовые ордера и др.), учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 20, 40, 41, 43, 44, 45, 50, 51, 60, 62, 90,91, 99 и др., Главная книга, Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) и др.

Различие в подходах к нематериальному активу в бухгалтерском и налоговом учете

Операция или объект учета	Бухгалтерский учет (ПБУ 14\2007)	Налоговый учет (НК РФ)
Положительная деловая репутация	Признается НМА и амортизируется в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации	Не признается НМА и включается в расходы в течение 5 лет
Изменение первоначальной стоимости НМА	Допускается (переоценка разрешается)	Не предусмотрено
Определение срока полезного использования	Исходя из срока действия исключительных прав и периода контроля над активом и, кроме того, на основе ожидаемого срока использования, в течение которого актив приносит экономические выгоды	Только исходя из ограничений срока, установленных в договорах
Изменение срока полезного использования	Допускается (необходимо каждый год проверять и уточнять срок)	Не предусмотрено
НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования	Амортизация не начисляется, но каждый год нужно проводить проверку, чтобы подтвердить невозможность определения срока	Амортизируются в течение 10 лет, но не более срока деятельности налогоплательщика
Методы начисления амортизации	линейный, уменьшаемого остатка, пропорционально объему продукции	Линейный, нелинейный
Уточнение применяемого способа амортизации	Возможно (необходимо ежегодно проверять способ начисления амортизации)	Не предусмотрено
Убыток от реализации прав на НМА	Списывается единовременно	Включается в расходы равномерно в течение оставшегося срока полезного использования

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России, к незавершенному производству относятся:

— продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом;

— изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку.

При проверке аудитор должен выяснить, соответствует ли оценка незавершенного производства оценке, утвержденной учетной политикой предприятия.

Проверка правильности учета и оценки незавершенного производства

Аудитор должен учитывать, что в массовом и серийном производстве незавершенное производство может отражаться в бухгалтерском учете:

• по фактической производственной себестоимости;

• по нормативной (плановой) производственной себестоимости. Такой метод обычно используют предприятия с длительным технологическим циклом производства.

• по прямым статьям затрат. Необходимо учитывать, что все затраты организации можно разделить на прямые и косвенные. К прямым относятся такие затраты, которые можно прямо включить в себестоимость выпускаемой продукции.

• по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Необходимо учитывать, что этот метод применяется на материалоемких производствах с непродолжительным технологическим циклом.

При проверке правильности оценки незавершенного производства аудитор должен учитывать, что порядок оценки остатков незавершенного производства для целей бухгалтерского и налогового учета различен.

Выясняя правильность оценки незавершенного производства для целей налогового учета, аудитору необходимо иметь в виду, что Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает три варианта оценки незавершенного производства в зависимости от вида производства:

— связанное с обработкой и переработкой сырья;

— связанное с выполнением работ и (или) оказанием услуг;

— прочие виды производств.

Аудитор должен выяснить, не включены ли для целей бухгалтерского учета налогообложения в состав незавершенного производства потери от брака.

Необходимо учитывать, что для целей налогообложения расходы, составляющие незавершенное производство, могут одновременно относиться к нескольким видам деятельности. Аудитор должен проверить, распределены ли эти расходы пропорционально доле дохода конкретных видов деятельности в общем объеме всех доходов налогоплательщика, возникших при реализации:

• товаров, работ, услуг собственного производства, реализации имущества, имущественных прав, за исключением нижеперечисленных;

• ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке;

• финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке;

• основных средств;

• товаров, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств.

Также аудитор должен проверить, разработаны ли в организации регистры налогового учета остатков незавершенного производства. Регистры налогового учета незавершенного производства должны вестись всеми организациями, у которых есть незавершенное производство, а также у которых его нет, так как принцип оценки незавершенного производства распространяется и на оценку готовой продукции, и на оценку товаров отгруженных.

К экзаменационному билету № 11