Проверка правильности начисления и учета выплат внештатным работникам

Начисление выплат внештатным работникам производится в соответствии с условиями заключенного договора.

Сумма вознаграждения, начисленного по гражданско-правовому договору, может:

• включаться в состав расходов по обычным видам деятельности;

• включаться в состав вложений во внеоборотные активы;

• увеличивать стоимость приобретенных материально-производственных запасов;

• включаться в состав внереализационных или операционных расходов;

• выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов;

• включаться в состав расходов будущих периодов;

• включаться в состав чрезвычайных расходов.

Если вознаграждение начисляется штатному работнику организации, то его сумма отражается по кредиту счета 70, а если гражданину, не состоящему в штате организации, то по кредиту счета 76

Вознаграждение по гражданско-правовому договору не облагается единым социальным налогом в части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ (п. 3 ст. 238 НК РФ).

Взнос на обязательное страхование может начисляться на выплаты по договору гражданско-правового характера, если договор предусматривает данный вид страхования человека, получающего вознаграждение.

Порядок налогообложения вознаграждения по гражданско-правовому договору зависит от того, является человек, который его получает, индивидуальным предпринимателем или нет.

Если вознаграждение выплачивается индивидуальному предпринимателю, то организации не нужно начислять никакие налоги. Все налоги предприниматели уплачивают самостоятельно.

Часть II. Дополнительный вопрос

Аудит затрат на ремонт основных средств

При аудите целесообразности и законности отражения в учете затрат на ремонт объектов основных средств аудитор должен проверить наличие следующих первичных документов, подтверждающих достоверность ремонта: дефектной ведомости; актов технического осмотра; плана ремонтных работ плановой и фактической сметы; актов приема сдачи работ; договоров подряда.

В тех случаях, когда объемы затрат на капитальный ремонт значительны, аудитору целесообразно проводить встречные проверки с получением письменных разъяснений от ответственных лиц, подрядчиков и субподрядчиков.

При аудите затрат на ремонт объектов основных средств большое внимание уделяется источникам финансирования затрат.

При проверке необходимо обратить внимание на методологию учета затрат на ремонт основных средств, принятую и нашедшую отражение в приказе руководителя «Учетная политика».

Если в приказе по учетной политике заложено формирование ремонтного фонда, то предприятие для финансирования ремонта основных средств в течение ряда лет ежемесячно начисляет в этот фонд необходимые суммы в соответствии с нормативом, утвержденным самостоятельно. Аудитор проверяет правильность ежемесячных начислений и их отражение в издержках производства по дебету счетов 20, 23, 25, 26 в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов». Если ремонтный фонд окажется недостаточным для покрытия фактических затрат, то разницу переносят на расходы будущих периодов с кредита счетов 23, 60 в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов». Согласно нормативным требованиям предприятия также имеют право создавать резерв на ремонт основных средств в таком же порядке, как и ремонтный фонд. Аудитору следует помнить, что при создании на предприятии ремонтного фонда остатки средств по счету 96 не закрываются, а переходят на следующий год. Остатки созданного резерва на ремонт основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года закрываются и присоединяются к прибыли (дебет счета 96 и кредит счета 91).

На предприятиях, которые не создают ремонтный фонд, аудитор проверяет обоснованность отнесения фактических затрат, связанных с проведением ремонта, на издержки производства (себестоимость).