2. Налоговое планирование налога на прибыль

2.1. Сущность налогового планирования

В различных экономических словарях и справочниках содержатся неоднозначные определения налогового планирования.

Имеющиеся в экономической литературе определения налогового планирования можно объединить в две основные группы. Первая группа – в основе подхода к определению налогового планирования лежит минимизация налоговых обязательств налогоплательщика. Вторая группа предполагает, что понятие налогового планирования основано на налоговой оптимизации.

В «Большой экономической энциклопедии» и «Большом юридическом словаре» под налоговым планированием понимается выбор между различными вариантами осуществления деятельности юридического лица и размещения его активов, направленный на достижение возможно низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств.[4]

В «Словаре по экономике и финансам» налоговое планирование трактуется как набор мер и выбор способа бухгалтерского учета, направленного на законное снижение налогового бремени предприятия.[11]

Е. Ю. Жидкова считает, что налоговое планирование своей целью ставит минимизацию налоговых платежей законными способами на основе использования налоговых льгот и преференций, правильности выбора налоговых режимов и объектов налогообложения, грамотности формирования и использования элементов учетной политики.[8]

Следует отметить, что происходит постепенная эволюция взглядов экономистов от налоговой минимизации к налоговой оптимизации. Например, Н. О. Овчинникова определяет налоговое планирование как деятельность налогоплательщика, осуществляемую систематически и направленную на изучение и использование предусмотренных налоговым законодательством возможностей в целях оптимизации налогообложения.[9]

Минимизация и оптимизация налогообложения – это не одно и то же. Если налоговая минимизация – это максимальное снижение всех налогов, то налоговая оптимизация – это процесс, связанный с достижением определенных пропорций всех аспектов деятельности хозяйствующего субъекта в целом, осуществляемых им сделок и проектов. Кроме того, стремление минимизировать налоговые обязательства может помешать текущей деятельности предприятия, вступить в противоречия с целями финансового менеджмента и привлечь излишнее внимание со стороны контролирующих налоговых органов.

Следует различать налоговое планирование как более широкое понятие и планирование налогов как понятие более узкое.

Налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта – это неотъемлемая часть управления его финансово-хозяйственной деятельностью в рамках единой стратегии его экономического развития, представляющая собой процесс системного использования оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансового состояния объекта в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования. При этом в понятие будущего финансового состояния кроме общепринятых в настоящее время показателей целесообразно также включать уровень налогового бремени.

Планирование налогов – это планирование на минимальном для конкретного хозяйствующего субъекта уровне сумм отдельных налогов.[6]