1.3. Основные элементы налогообложения

Налог считается установленным лишь тогда, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения. Под элементом обычно понимается составная часть сложного целого. Элементами налогообложения следует считать отдельные нормы законодательства, правила, процедуры, категории, понятия, которые в совокупности определяют условия обложения налогом.

Для всех видов деятельности установлены обязательные элементы налогообложения (п.1 ст.17 НК РФ):

• Объект налогообложения;

• налоговая база;

• Налоговый период;

• Налоговая ставка;

• Порядок исчисления налога;

• Порядок и сроки уплаты налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК и с учетом положений ст. 38 Налогового кодекса.

Объект налогообложения – реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход и иное обязательство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности об уплате налога.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения и обычно рассчитывается по итогам каждого налогового периода.

Правила расчета налоговой базы.

Лицо, рассчитывающее налоговую базу:

1. организации, являющиеся налогоплательщиками или налоговыми агентами.

При этом они должны использовать следующие документы, для расчета налоговой базы:

-данные регистров бухгалтерского учета;

-иные документально подтвержденные данные об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

2. индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

Состав документов:

-данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.

3. Иные налогоплательщики – физические лица.

Состав документов:

-сведения о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц;

-данные собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам.

4. Налоговые органы

Состав документов:

-на основе имеющихся данных.

Налоговый период – это период времени, по окончании которого применительно к отдельным налогам определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговым периодом признается календарный год или иной период времени. При этом налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.

Сроки уплаты налогов и сборов определяются:

• календарной датой;

• истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями;

• указанием на событие, которое должно наступить или произойти;

• указанием на действие, которое должно быть совершено.

Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном НК.

Порядок и сроки уплаты налога устанавливаются налоговым законодательством применительно к каждому налогу: для федеральных – НК РФ, для региональных и местных – соответственно законами субъектов РФ и нормативно правовыми актами представительных органов местного самоуправления в соответствии с НК РФ. Порядок уплаты налогов и сборов определен статьей 58 НК РФ. В частности, уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином законодательно установленном порядке. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. При отсутствии банка налогоплательщик или налоговый агент, являющийся физическим лицом, может уплачивать налоги иным способом (например, через государственную организацию связи).

Для того чтобы более наглядно рассмотреть элементы налогообложения специальных налоговых режимов, представим их в виде сравнительной таблицы2.

Таблица 2. Сравнение специальных налоговых режимов

Элементы налогообложения и основные характеристики режимов	ЕСХН	УСН	ЕНВД	УСН на основе патента
1. Переход	Добровольный	добровольный	Обязательный, если осуществляющий им вид предпринимательской деятельности переведен на ЕНВД и налогоплательщик отвечает условиям закрепленным в статье 346.26 Кодекса	Добровольный
2. Объект налогообложения	Доход, уменьшенный на величину расходов	1) доход; 2) доход, уменьшенный на величину расходов	«вмененный доход», т.е. потенциально возможный к получению организацией или индивидуальным предпринимателем годовой доход	потенциально возможный к получению индивидуальным предпринимателем годовой доход
3.Налоговая база	Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.	В случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя. В случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов	Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности	Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения
4. 1) Налоговый период; 2) Отчетный период	1) календарный год; 2) полугодие	1) календарный год; 2) первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.	1) квартал; 2) квартал	В зависимости от периода на который выдан патент ( от 1 до 12 месяцев)
5. Налоговая ставка	6 %	1) при объекте налогообложения «доход» - 6 % 2) при объекте налогообложения «доход, уменьшенный на величину расхода» - субъектами Российской Федерации устанавливается ставка от 5 до 15 % в зависимости от категории налогоплательщиков	15 %	6 %
6. Порядок исчисления и уплаты налога	Авансовые платежи по итогам отчетного периода (не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода). Налог уплачивается по окончанию налогового периода (не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом).	Авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу (не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом). Налог исчисляется по итогам налогового периода (для организаций - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; для ИП – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом).	Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.	Оплату одной трети стоимости патента необходимо произвести в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента. Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент.
Бухгалтерский и налоговый учет	Ведут учет в общеустановленном порядке	Ведут книгу учетов доходов и расходов	Ведут учет в общеустановленном порядке	Ведут книгу учета доходов и расходов