Учет внеоборотных активов.
Основные нормативные документы:
Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций от 30.12.93 указ №160 (предназначено для регулирования учета долгосрочных инвестиций, кроме финансовых)
Положение по бухгалтерскому учету: «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94 от 20.12.94 №167
Положение по бухгалтерскому учету: «Учет основных средств» ПБУ 6/01 от 30.03.01 № 26н с последующими изменениями.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ14/200 от 16.10.00 № 91н
«Учет расходов на НИОКР и технологические работы» ПБУ 17/02 от 19.11.02 №115н
Объекты нематериальных активов:
Учет долгосрочных инвестиций.
Долгосрочные инвестиции – это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (кроме финансовых вложений) и связаны с :
- осуществлением капитального строительства новых объектов производственного и непроизводственного назначения
- реконструкции, расширения и техническим перевооружением действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы
- приобретением и созданием отдельных объектов основных средств
- приобретением земельных участков и объектов природопользования
- приобретением и созданием нематериальных активов
- выполнение НИОКР и технологических работ
Счет 08 – для учета долгосрочных инвестиций: Вложение во внеоборотные активы. Счет балансовый, активный. Сальдо – величина незавершенных долгосрочных инвестиций.
По дебету – величина фактических затрат предприятия, вложенных в объекты внеобортных активов в текущем периоде
По кредиту – первоначальная (инвентарная) стоимость объектов внеоборотных активов, переданных в эксплуатацию.
Счет калькуляционный. По кредиту формируется первоначальная стоимость объектов внеоборотных активов.
Оценка долгосрочных инвестиций в объекты основных средств.
Оценка зависит от варианта поступления объектов основных средств:
1) Приобретение.
Отражаются затраты (включаются в первоначальную стоимость):
- Цена поставщика
- Затраты на монтаж основных средств (строительство фундамента, сооружения)
- Затраты по доставке объекта основных средств (оплата транспорта, погрузочно-разгрузочные операции, страхование объекта, хранение объекта в пути и т.д.)
- Расходы на консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств.
- Регистрационные сборы, госпошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретение прав на объект основных средств.
- Таможенные пошлины.
- Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объектов основных
- Вознаграждения посредническим организациям.
- Суммовые разницы, курсовые разницы, проценты по заемным средствам, если они привлечены для строительства и приобретения основных средств и начислены до принятия объекта в бухгалтерский учет.
- Затраты на монтаж основных средств
- Затраты на доведение объекта до работоспособного состояния.
- Иные затраты, связанные с приобретением объектов основных средств.
2) Изготовление собственными силами.
Первоначальная стоимость – сумма фактических затрат, связанных с созданием объекта основных средств.
3) Приобретение в качестве вклада в уставный капитал.
Согласованная стоимость, если стоимость объекта не более 20 тыс. рублей.
4) Поступление безвозмездно.
Вместо первой составляющей первоначальной стоимости – рыночная стоимость.
Учет долгосрочных инвестиций в объекты основных средств.
1) Основные средства требуют монтажа
Счет 07: Оборудования, установки. Балансовый, активный.
Д07 + Д19 – К60
Д08-3 – К07 – передан объект основных средств в монтаж.
Транспортные расходы:
Д08-3 + Д19 – К60
Или
Д08-3 + Д19 – К76
Монтаж основных средств:
Д08-3 + Д19 – К60 – работа и услуги сторонних фирм по монтажу и доведения до работоспособного состояния.
Д08-3 – К10, 70, 69, 02,.. – монтаж своими силами.
Объект передан в эксплуатацию:
Д01 – К08-3
2) Основные средства не требуют монтажа
К08-4 + Д19 - К07
Д08-4 + Д19 – К76
Д08-4 – К10,70, 69,…
Д01 – К08-4.
3) Изготовление собственными силами.
Строительство:
Д08-3 – К10, 70, 69, 02….
Передача в эксплуатацию:
Д01 – К08-3
4) Поступление в качестве вклада в уставной капитал:
Д75-1 – К80
Д08-3(4) – К75-1
Остальные проводки аналогичны.
По товарным операциям:
Д08-3(4) + Д19 – К60
Страхование по нетоварным операциям:
Д08-3(4) + Д19 – К76
Доведение до работоспособного состояния:
Д01 – К08-3(4)
5) Поступление объекта безвозмездно.
Д08-3(4) – К98-2
Все остальное такое же, как выше.
Приобретение нематериальных активов.
Включает:
- цена продавца
- исключительные права
- промышленные образцы – готовое изделие, охраняемое государством. Если нет образца, то не имеете права воспроизводить это.
- деловая репутация или цена фирмы – когда приобретается целиком предприятие
- регистрация
- суммовые и курсовые разницы
- доведение до работоспособности
- если приобретается в кредит – то проценты по кредиту, если он взят для приобретения нематериальных активов.
- прочие расходы, связанные с приобретением
2) Разработка собственными силами.
3) В качестве вклада в основной капитал.
Первая составляющая – согласованная стоимость. Если она превышает 200 МРОТ, то необходима независимая оценка
4) Безвозмездно.
Первая составляющая – рыночная стоимость.
Учет долгосрочных инвестиций в нематериальные активы.
Учитываются по счету 08.
1) Приобретение нематериального актива:
Д08-5 + Д19 – К60 – акцептован счет за приобретенный объекта нематериального актива
Д08-5 + Д19 – К60 – транспортные операции
Д08-5 + Д19 – К76 – страхование в пути
Д08-5 – К70, 69,.. – доведение до работоспособного состояния
Счет 04: Нематериальные активы
Д04 – К08-5 – передача в эксплуатацию
2) Создание собственными силами:
Д08-5 – К10, 70, 69, 02,.. – затраты на производство
Прием в эксплуатацию:
Д04 – К08-5
3) Поступление в качестве вклада в уставный капитал:
Д75-1 – К80 – создание предприятия
Д08-5 – К75-1 – уменьшается дебиторская задолженность
Д08-5 + Д19 – К60 – по товарным операциям
Д08-5 + Д19 – К76 – по нетоварным операциям
Д08-5 – К70, 69,… - доведение до работоспособного состояния
Д04 – К08-5 – передача в эксплуатацию
4) Безвозмездно
Д08-5 – К98-2 – доходы будущих периодов
Д08-5 – Д19 – К60 – товарные операции
Д08-5 – Д19 – К76 – нетоварные операции
И т.д. – все как обычно
Деловая репутация определяется как разность между покупной ценой предприятия и стоимостью всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу. Деловая репутация может быть положительная и отрицательная. Положительная деловая репутация рассматривается как надбавка к цене. Отрицательная – как скидка из цены и учитывается как доходы будущих периодов.
Долгосрочные инвестиции в НИОКР.
НИОКР могут выполняться собственными силами и подрядчиком. Результат принадлежит заказчику.