Пикунова Светлана Алексеевна (ауд. 520 ИБМ).

Бухгалтерский учет

Лекция 1.

«План счетов бухучета» - необходимо приобрести к практически занятиям.

Литер: учебник «Бухгалтерский учет», Козлова, Бабченко, Галанин.

1. Основы теории бухучета.

Виды учета на предприятии.

- Статистический учет

- Оперативный учет- связан с принятием решений в реальном режиме времени.

- Бухгалтерский учет – это 1) финансовый учет; 2) налоговый учет; 3) управленческий учет.

Финансовый учет предназначен для составления финансовой отчетности предприятия.

Налоговый учет предназначен для правильного исчисления налога на прибыль предприятия. Финансовый учет отдаляет налоговые платежи, а налоговый – их приближает.

3 организационные формы взаимосвязи финансового и налогового учета:

1) Финансовый учет ведется по своим правилам, а налоговый учет – по своим

2) Правила идентичны и ведется только финансовый учет

3) Ведется финансовый учет и по данным финансового учета по определенным правилам составляется налоговая отчетность.

Управленческий учет – интегрированная система планирования, учета, контроля, анализа по местам возникновения затрат, по носителям затрат, по видам деятельности, по сегментам рынка, по покупателям. Внедряется в период реструктуризации предприятия. Основная идея заключается в сопоставлении затрат и результатов. Учет ведется по тем же принципам и правилам, что и финансовый учет.

Основной принцип бухгалтерского учета.

Содержание учета вытекает из обобщенной модели хозяйственной деятельности предприятия.

Т - товар

Ст – средства труда

Пт – предметы труда

Т – труд

Т’ – новый товар

Д – деньги

Д’ – новые деньги

В бухучете все средства рассматриваются с 2 сторон: с одной стороне – по форме, виду и размещению; с другой стороны – по источникам их образования. В этом и заключается основной принцип бухучета, который называется принцип учета или принцип сбалансированности.

Классификация хозяйственных средств.

1. По форме, виду и размещению (таблица 1)

2. По источникам их образования (таблица 2)

Отличительной особенностью внеоборотных средств (ОС и НМА) является то, что они участвуют в производственном цикле многократно и свою стоимость переносят на стоимость готового продукта путем начисления амортизации. Амортизация – это метод возврата вложенного капитала.

Таблица 1.

Группа	Подгруппа	Вид	Содержание
Внеоборотные средства	Капитальные финансовые вложения	Капитальные фложения	незавершенные капитальные вложения, строительство зданий и сооружений производственного и непроизводственного назначения
			Незавершенные капитальные вложения в реконструкцию, расширение и техническое перевооружение действующих основных средств, объектов производственного и непроизводственного назначения
			Приобретение земельных участков, объектов природопользования, отдельных объектов основных средств и нематериальных активов. Создание объектов основных средств и нематериальных активов.
		Долгосрочные финансовые вложения	Инвестиции в уставный капитал других предприятий.
			Инвестиции в ценные бумаги и займы другим предприятиям, срок погашения которых превышает 1 год.
			Инвестиции в акции других предприятий и ценные бумаги без установленного срока погашения с целью получения доходов по ним более 1 года
	Нематериальные активы		Исключительные имущественные и авторские права (патенты, свидетельства, торговый знак, торговая марки и т.п.).
	Основные средства	Средства труда	Земля, объекты природопользования, здания, сооружения, технологическое оборудование, транспорт, измерительные и регистрирующие приборы и устройства, вычислительная техника, инструменты и т.д.
Оборотные средства	Производственные фонды	Средства труда	Малоценные и быстроизнашиваемые предметы (МВП).
			Для коммерческой деятельности МВП учитываются в составе основных средств или в составе материалов.
		Предметы труда	Сырье и материалы, полуфабрикаты, покупные комплектующие изделия, топливо, тара, незавершенное производство и расходы будущих периодов.
	Фонды обращения	Предметы обращения	Готовая продукция; полуфабрикаты, запасные части собственного производства, предназначенные для реализации другим предприятиям (на сторону).
		Денежные средства	Остатки денежных средств на расчетных счетах в банке и в кассе предприятия
		Дебиторская задолженность	Различные виды задолженностей предприятий, организаций или физических лиц данному предприятию.
Отвлеченные средства		Платежи в бюджет	Налоги и отчисления, ЕСН
		Платежи во внебюджетные фонды	ЕСН и взносы в фонды: фонд социального страхования, фонд медицинского страхования, пенсионный фонд.
		Прочие платежи	Штрафы, пени, неустойки

Таблица 2.

Группа	Подгруппа	Вид	Характеристика
Источники собственных средств	Капитал	Уставный	Формируется за счет взносов учредителей при создании предприятия, его величина определяется учредительными документами. Предназначен для обеспечения хозяйственной деятельности предприятия.
		Добавочный	Образуется за счет прироста внеоборотных средств в результате их переоценки, а также эмиссионного дохода. Порядок образования и расходования регулируется нормативными актами.
		Резервный	Образуется в соответствии с законодательством РФ или учредительным документом за счет истой прибыли предприятия.
	Фонды	Амортизационный	Образуется за счет ежемесячных амортизационных отчислений и предназначен для восстановления изношенных основных средств.
		Специальные:
		- накопления	Создаются за счет чистой прибыли и других источников и предназначен для дальнейшего развития предприятия в соответствии с его уставом.
		- социальной сферы	Создается за счет чистой прибыли и других источников и предназначен для дальнейшего развития социально сферы предприятия в соответствии с его уставом
		- потребления	Создается за счет чистой прибыли и других источников и предназначен для покрытия сверхнормативных расходов на содержание социальной сферы, материальной помощи и поощрения работников предприятия и прочие цели.
	Резервы	Оценочные:
		- по сомнительным долгам	Создается в случае признания дебиторской задолженности сомнительным долгом. Образуется за счет текущей прибыли предприятия и предназначен для погашения дебиторской задолженности.
		- обесценение финансовых вложений	Создается за счет текущей прибыли в случае устойчивого, существенного снижения стоимости финансовых вложений.
		Предстоящих расходов и платежей	Образуется за счет ежемесячных отчислений в соответствии со сметой расходов, включаются в себестоимость и предназначены: на оплату отпусков работникам предприятия, на выплату вознаграждений по результатам работы за год, на ремонт и другие цели.
	Прибыль		Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.
Источники привлеченных средств	Кредиты и займы	Долгосрочные	На срок более одного года.
		Краткосрочные	На срок до одного года.
	Кредиторская задолженность	Поставщикам и подрядчикам	Задолженность данного предприятия другим предприятиям (кредиторам) за приобретенные материальные ценности, выполненные работы и услуги.
		Прочим кредиторам	Задолженность данного предприятия другим предприятиям по прочим операциям.
	Обязательства по расчетам	Задолженность работникам по заработной плате	Образуются путем начисления и возникают в связи с несовпадением времени начисления в соответствующих видах задолженностей и их уплаты.
		Задолженность финансовым органам по расчету с бюджетом
		Задолженность по внебюджетным платежам

Содержание и структура бухгалтерского баланса.

Хозяйственные средства по определенным правилам отражаются в бухгалтерском балансе. Бухгалтерский баланс представляет собой двухстороннюю таблицу. Одна стона – актив, а другая сторона – пассив.

В активе отражаются хозяйственные средства предприятия по виду, форме и размещения, а в пассиве – по источникам их образования.

АКТИВ = ПАССИВ – следствие основного принципа бухучета (т.к. в активе и пассиве отражены одни и те же хозяйственные средства, только с 2 сторон).

Баланс включает в себя 5 разделов:

АКТИВ:

- внеоборотные активы

- оборотные активы

ПАССИВ:

- капиталы и

резервы

- долгосрочные обязательства

- краткосрочные обязательства

Типы хозяйственных операций, влияющих на бухгалтерский баланс.

По степени влияния на бухгалтерский баланс различают следующие типы операций:

Актив	Сумма, руб	1-ая опер	2-я опер	3-я опер	4-ая опер
I Внеоборотные активы
Основные средства	25000	25000	25000	25000	25000
II Оборотные активы
Запасы:
- материалы	15000	15000	15000	30000	30000
Денежные средства:
- касса	1000	11000	11000	11000	1000
- расчетный счет	14000	4000	4000	4000	4000
Баланс	55000	55000	55000	70000	60000
Пассив	Сумма, руб	1-ая опер	2-я опер	3-я опер	4-ая опер
III Капитал и резервы
Уставный капитал	30000	30000	30000	30000	30000
V Краткосрочные обязательства:
Краткосрочный кредит	6000	6000	11000	11000	11000
Кредиторская задолженность:
- поставщикам и подрядчикам	9000	9000	4000	19000	19000
- по оплате труда	10000	10000	10000	10000	-
Баланс	55000	55000	55000	70000	60000

1-ая операция: с расчетного счета в кассу получено 10000 рублей для погашения задолженности по заработной плате. Эта операция задействует 2 статьи бухгалтерского баланса. Первый тип операций влияет только на статьи актива, перераспределяя хозяйственные средства между ними: одна статья актива уменьшается, а другая – увеличивается на одну и ту же сумму. При этом валюта баланса остается без изменения.

2-ая операция: за счет краткосрочного кредита банка погашена кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам в размере 5000 рублей. Этот тип операций влияет только на стати пассива, перераспределяя источники хозяйственных средств: одна статья актива уменьшается, а другая – увеличивается на одну и ту же сумму. При этом валюта баланса остается без изменения.

3-я операция: получены материальные ресурсы на сумму 15000 от поставщика. Этот тип операций одновременно влияет и на статью актива и на статью пассива, увеличивая их на одну и ту же сумму, при этом валюта баланса увеличивается на ту же сумму.

4-ая операция: погашена задолженность по оплате труда в размере 10000 рублей. Эта операция одновременно уменьшает статью актива и статью пассива на одну и ту же сумму, при этом валюта баланса уменьшается на ту же сумму.

Метод, объект и предмет бухгалтерского учета.

Предметом бухучета является хозяйственная деятельность предприятия с замкнутым кругооборотом хозяйственных средств.

Объектами бухучета являются хозяйственные средства предприятия по виду, форме, размещению и источникам формирования как материальная основа хозяйственной деятельности предприятия, хозяйственные процессы и операции – как содержание хозяйственной деятельности предприятия, результаты деятельности предприятия.

Метод бухучета представляет собой совокупность способов и приемов ведения бухгалтерского учета. Основными элементами метода являются: документация, инвентаризация, оценка, счета, двойная запись, калькуляция, бухгалтерская отчетность.

В бухучете документация является способом первичной регистрации хозяйственных операций. Оформляются эти документы либо в момент совершения хозяйственной операции, или же сразу по ее окончанию. Все последующие записи в учете производятся на основании только первичных бухгалтерских документов.

Первичные документ обладают юридической силой, поэтому существуют определенные требования по их заполнению. Типовые обязательные реквизиты первичных документов:

1. Наименование предприятия, где осуществляется хозяйственная операция.

2. Наименование документа.

3. Номер документа.

4. Дата совершения хозяйственной операции.

5. Содержание хозяйственной операции.

6. Оценка хозяйственной операции в натуральном и стоимостном выражении.

7. Лицо, ответственное за данную операцию.

8. Печать (на финансовых документах)

Инвентаризация – способ документального оформления неучтенных хозяйственных операций, уточнение показателей учета и способом контроля за сохранностью хозяйственных средств предприятия(!). Проведение ее обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене главного бухгалтера.

Метод двойной записи – способ отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Счета бухгалтерского учета – предназначены для накопления и систематизации информации об экономически однородных хозяйственных операциях. Счета бухучета открываются на каждый экономически однородный вид хозяйственных средств, их источников и процессов в соответствии с классификацией объектов учета. Например, счета - основные средства, материалы, касса и т.д. Счет имеет форму двухсторонней таблицы. Левая сторона – Дебет, а правая – Кредит. Каждый счет имеет номер и наименование (в отечественной практике). Запись на счетах начинается с указания начального сальдо или остатка. Сальдо на счетах подсчитывается ежемесячно. То есть счета имеют, в основном, месячный период.

Калькуляция – представляет собой метод исчисление себестоимости единицы продукции и является одним из способов получения оценки.

Бухгалтерская отчетность – включает бухгалтерский баланс, отчет о прибыли и убытках, отчет о движении капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к ним (форма №5) и пояснительную записку, а также аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности предприятия, если она в соответствии законодательству подлежит обязательному аудиту. Аудит – независимая проверка правильности бухгалтерского учета.

n = 100 шт. Ц= 10 руб/шт.

S^I = 7 руб/шт. (первая партия)

S^II = 8 руб/шт. (вторая партия)

П = В- S_реал

1) Средневзвешенная оценка

Sср = (100*7+100*8)/200 = 7,5 руб/шт.

П (прибыль) = 10*(100+60)-7,5*(100+60) = 400 руб.

2) Оценка ФИФО (FIFO):

S_реализ (себестоимость) = 100*7+60*8 = 1180 руб.

П = 10*(100+60)-1180 = 420 руб.

3) Оценка ЛИФО (LIFO):

S_реализ = 100*8+60*7 = 1220 руб.

П = 10*(100+60)-1220 = 380 руб.

С экономической точки зрения та оценка предпочтительнее, которая приближена к себестоимости замещения.

Счета бухгалтерского учета. Синтетический и аналитический учет.

По отношению к бухгалтерскому балансу:

- активные счета – учет по виду, форме и размещению

- пассивные счета – учет средств по источникам их образования

Структура активного счета:

Т-счет

Наличие и уменьшение хозяйственных средств отражается по дебету и на активных счетах сальдо всегда дебетовое, а по кредиту отражается уменьшения хозяйственных средств.

ДО – дебетовый оборот

КО – кредитовый оборот

ДКС – дебетовое конечное сальдо

ДНС – дебетовое начальное сальдо

	№ Наименование
Д			К
Дебет	Начальное сальдо		Кредит
ДО	Увеличение	Уменьшение	КО
	"+"	"-"
	ДО	КО
	Конечное сальдо

Пассивные счета – зеркальное отражение активных счетов.

Наличие и увеличение источника хозяйственных средств отражается по кредиту пассивных счетов.

	№ Наименование
Д			К
Дебет		Начальное сальдо	Кредит
ДО	Уменьшение	Увеличение	КО
	"-"	"+"
	ДО	КО
		Конечное сальдо

- Активно- пассивные счета – с односторонним и с двухсторонним сальдо.

Все счета расчетов – активно-пассивные.

Определение дебета и кредита счетов, на которых мы должны отразить операцию, называется бухгалтерской проводкой или корреспонденцией счетов.

Контировка– запись на первичных документах бухгалтерской проводки или корреспонденцией счетов.

	01 Основные средства				10 Материалы
Д			К	Д			К
	25000				15000
					3) 15000
	-	-			15000	-
	25000				30000
	50 Касса				51 Расчетные счета
Д			К	Д			К
	1000				14000
	1) 10000	4) 10000				1) 10000
	10000	10000			-	10000
	1000				4000
	60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками				66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
Д			К	Д			К
		9000				6000
	2) 5000	3) 15000				2) 5000
	5000	15000			-	5000
		19000				11000
	70 Расчеты по оплате труда с персоналом				80 Уставный капитал
Д			К	Д			К
		10000				30000
	4) 10000
	10000	-			-	-
		-				30000

1. Д50-К51 (50, 51; 50/51; 50-51)

2. Д60-К66 – 5000 руб.

3. Д10-К60 – 15000 руб.

4. Д70-К50 – 10000 руб.

При отражении бухгалтерских операций используется метод двойной записи: каждая хозяйственная операция на счетах бухгалтерского учета записывается дважды – один раз по дебету, второй раз – по кредиту в одной и той же сумме.

1 - Сумма дебетовых оборотов равна сумме кредитовых оборотов.

ДО = 40000;

КО = 40000.

2 - Сумма дебетовых сальд должна равняться сумм кредитовых сальд по счетам бухгалтерского учета.

ДС = 60000;

КС = 60000.

Различают синтетический и аналитический учеты.

Учет хозяйственных средств в общем – синтетический учет.

Дифференцированный учет технологически однородных хозяйственных средств называется аналитическим учетом.

Существую синтетические счета и аналитические счета.

Взаимосвязь между аналитическими и синтетическим счетами: сумма сальдо аналитических счетов должна быть равна сальдо синтетического счета.

	70				70-2 Петров
Д			К	Д			К
		10000				3000
	-	-			-	-
		10000				30000
	70 - 3 Сидоров				70 -1 Иванов
Д			К	Д			К
		2000				5000
	-	-			-	-
		2000				5000

Совокупность синтетических и аналитических счетов называется ланом счетов бухгалтерского учета. Все счета подразделены на 8 групп (разделов):

Между синтетическими и аналитическими счетами возможны субсчета.