Міжнародний стандарт аудиту 600 Особливі міркування – аудити фінансової звітності групи (включаючи роботу аудиторів компонентів)

Цілями аудитора є:

а) визначення того, чи слід йому діяти як аудитору фінансової звітності групи; та

б) якщо він діє як аудитор фінансової звітності групи:

і) повідомлення чіткої інформації аудиторам компонентів щодо обсягу та часу їх роботи з фінансовою інформацією, яка стосується компонентів, та отриманих ними фактичних результатів;

іі) отримання достатніх і відповідних аудиторських доказів щодо фінансової інформації компонентів та процесу консолідації для висловлення думки, чи складена фінансова звітність групи в усіх суттєвих аспектах відповідно до застосовної концептуальної основи фінансової звітності.

Визначення

а) компонент – суб’єкт господарювання або вид господарської діяльності, про яку управлінський персонал групи чи компонента складає фінансову інформацію, яку слід включати до складу фінансової звітності групи;

б) аудитор компонента – аудитор, який на вимогу аудиторської групи із завдання для групи виконує роботу з підготовки фінансової інформації, пов’язаної з компонентом, для аудиту групи;

в) управлінський персонал компонента – управлінський персонал, відповідальний за підготовку фінансової інформації компонента;

г) суттєвість компонента – рівень суттєвості для компонента, визначений аудиторською групою із завдання для групи;

д) група всі компоненти, фінансова інформація яких входить до складу фінансової звітності групи. V групі завжди більше від одного компонента;

е) аудит групи – аудит фінансової звітності групи;

є) аудиторська думка про групу – аудиторська думка про фінансову звітність групи;

и) фінансова звітність групи – фінансова звітність, що містить фінансову інформацію кількох компонентів.;

і) управлінський персонал групи – управлінський персонал, який несе відповідальність за складання фінансової звітності групи;

ї) контроль групи – заходи контролю, розроблені, впроваджені та підтримувані управлінським персоналом групи щодо фінансової звітності групи;

Аудиторська група із завдання для групи повинна попросити аудитора компонента повідомляти інформацію про питання, доречні для висновку аудиторської групи із завдання для групи щодо аудиту групи. Ці повідомлення містять такі аспекти:

а) чи дотримувався аудитор компонента етичних вимог, доречних для аудиту групи, включаючи вимоги до незалежності та професійної компетентності;

б) чи дотримувався аудитор компонента вимог аудиторської групи із завдання для групи;

в) ідентифікацію фінансової інформації компонента, про яку аудитор компонента надає висновок;

г) інформацію про випадки недотримання законів або нормативних актів, які могли призвести до суттєвого викривлення фінансової звітності групи;

г) перелік невиправлених викривлень фінансової інформації компонента (такий перелік не має включати викривлення, менші за поріг для безсумнівно незначних викривлень, про який повідомила аудиторська група із завдання для групи;

д) ознаки можливої упередженості управлінського персоналу;

є) описання будь-яких ідентифікованих суттєвих недоліків внутрішнього контролю на рівні компонента;

є) інші значні питання, про які аудитор компонента повідомив або планує повідомити тим, кого наділено найвищими повноваженнями, що стосуються компонента, включаючи шахрайство або підозрюване шахрайство за участі управлінського персонала-компонента, працівників, які відіграють важливу роль у внутрішньому контролі на рівні компонента, або інших осіб, якщо шахрайство призвело до суттєвого викривлення фінансової інформації компонента;

ж) будь-які інші питання, що можуть бути доречними для аудиту групи, або питання, до яких аудитор компонента хоче привернути увагу аудиторської групи із завдання для групи, в тому числі до виняткових ситуацій, включених до письмових пояснень, які аудитор компонента отримав на своє прохання від управлінського персоналу компонента;

з) загальні результати, висновки чи думку аудитора компонента.

Приклади питань, розуміння яких отримує аудиторська група із завдання для групи

Наведені нижче приклади охоплюють широке коло питань, проте не всі питання стосуються завдання з аудиту групи, і перелік питань не є вичерпним.

Заходи контролю на рівні групи

1. Заходи контролю на рівні групи можуть бути поєднанням:

– регулярних зустрічей управлінського персоналу групи та компонентів для обговорення питань розвитку бізнесу й огляду результатів діяльності;

– моніторингу діяльності та фінансових результатів компонентів, включаючи практику регулярної звітності, що дає змогу управлінському персоналу групи здійснювати моніторинг результатів діяльності компонентів порівняно з бюджетами та вживати відповідних заходів;

– процесу оцінки ризиків управлінським персоналом групи, тобто процесу ідентифікації, аналізу й управління діловими ризиками, включаючи ризик шахрайства, які можуть призвести до суттєвого викривлення фінансової звітності групи;

– моніторингу, контролю, звірки та виключення внутрішньогрупових операцій і нереалізованих прибутків, а також внутрішньогрупових залишків на рахунках на рівні групи;

– процесу моніторингу своєчасності та оцінки правильності і повноти фінансової інформації, отриманої від компонентів;

– централізованої системи IT, що контролюється однаковими загальними заходами контролю IT для всієї або частини групи;

– діяльності з контролю в системі IT, яка є загальною для всіх або деяких компонентів;

– моніторингу заходів контролю, включаючи діяльність відділу внутрішнього аудиту та програм самооцінки;

– послідовних політик і процедур, включаючи керівництво із процедур фінансової звітності групи;

– програм на рівні групи, наприклад кодексу поведінки або програм попередження шахрайства;

– заходів із призначення повноважень і відповідальності управлінському персоналу компонентів.

Питання, які належать до процесу консолідації:

– процес, який застосовує управлінський персонал групи для отримання розуміння облікових політик, використаних компонентами;

– процес управлінського персоналу групи для забезпечення повноти, точності та своєчасності фінансової звітності компонентів з метою консолідації;

– процес перерахунку фінансової інформації закордонних компонентів у валюту фінансової звітності групи;

– як організовано IT з метою консолідації, включаючи ручні та автоматизовані етапи процесу, а також ручні й автоматизовані заходи контролю на різних етапах процесу консолідації;

– процес отримання інформації про подальші події управлінським персоналом групи.

Питання, які належать до коригувань з консолідації:

– процес запису коригувань з консолідації, включаючи складання, санкціонування й обробку відповідних журнальних записів, а також досвід персоналу, що відповідає за консолідацію;

– коригування із консолідації, які вимагаються застосовною концептуальною основою фінансової звітності;

– комерційне обґрунтування подій та операцій, що призвели до коригувань із консолідації;

– частота, характер та обсяг операцій між компонентами;

– процедури моніторингу, контролю, звірки і вилучення внутрішньогрупових операцій та нереалізованих прибутків, а також внутрішньогрупових залишків на рахунках;

– заходи, вжиті для отримання справедливої вартості придбаних активів і зобов’язань, процедури амортизації гудвілу (якщо застосовуються) та перевірка на зменшення корисності гудвілу відповідно до застосовної концептуальної основи фінансової звітності;

– домовленості з власником контрольного пакета акцій або часток меншості щодо збитків, понесених компонентом (наприклад, зобов’язання міноритарних акціонерів компенсувати такі збитки).

Приклади умов або подій, що можуть свідчити про ризики суттєвого викривлення у фінансовій звітності групи

Надані приклади охоплюють широкий спектр умов або подій, проте не всі умови або події стосуються завдання з аудиту групи, а перелік прикладів не є повним.

– Складна структура групи, особливо якщо часто відбуваються придбаних. вибуття чи реорганізації.

– Незадовільні структури корпоративного управління, включаючи процес прийняття рішень, що не є прозорими.

– Відсутність або неефективність заходів контролю на рівні групи включаючи недостовірну управлінську інформацію групи щодо моніторингу операцій компонентів та їх результатів.

– Компоненти, які здійснюють діяльність в закордонних юрисдикціях та ні яких можуть впливати такі чинники, як незвичайне втручання держави в такі аспекти, як торговельна та фінансова політика, або обмеження щодо перерахунків валюти та дивідендів, а також коливання курсів валюти.

– Комерційна діяльність компонентів, що передбачає високий ризик, наприклад довгострокові контракти або продаж та купівля інноваційних чи складних фінансових інструментів.

– Невизначеність щодо того, яку фінансову інформацію компонентів потрібно включати у фінансову звітність групи відповідно до застосування концептуальної основи фінансової звітності, наприклад, чи існують будь-які суб’єкти господарювання спеціального призначення або будь-які суб’єкті господарювання, що не ведуть торгової діяльності, та чи потрібно їх включати

– Незвичайні відносини та операції з пов’язаними сторонами.

– Наявність у минулому залишків на внутрішньогрупових рахунках, що не були визначені або не узгоджувалися під час консолідації.

– Наявність складних операцій, які обліковують у кількох компонентах.

– Застосування компонентами облікових політик, що відрізняються ви облікових політик, застосованих до фінансової звітності групи.

– Компоненти з різними датами закінчення року, що може використовуватись для маніпуляцій з визначенням часу операцій.

– Наявність у минулому несанкціонованих або неповних коригувань консолідації.

– Агресивне податкове планування в групі або значні операції з грошовим» коштами у суб’єктів господарювання в країнах з низькими податками.

– Часті зміни аудиторів, які виконують аудит фінансової звітності компонентів.