Бухгалтерский учет кредитных линий.

Для учета открытых кредитных линий с установлением лимита выдачи в плане счетов предусмотрен внебалансовый счет второго порядка 91316 (Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов) – счет пассивный.

В аналитическом учете лицевые счета внебалансовому счете 91316 открываются в разрезе каждого получателя кредита и по каждому кредитному договору. Для учета открытых кредитных линий с установлением лимита задолженности предусмотрен внебалансовый счет второго порядка 91317 (Неиспользованные лимиты по …) – счет пассивный. В аналитическом учете лицевые счета счету 91317 открываются в разрезе каждого заключенного договора.

Отражение в бухгалтерском учете открытия кредитной линии:

Д-т 99998

К-т 91316 или 91317 (в зависимости от вида кредитной линии).

Открытие открытой кредитной линии в бухучете производится в день, определенный договором на открытие кредитной линии, как дата возникновения у банка обязательства перед заемщиком предоставить денежные средства в рамках такого договора. Как правило такой датой является дата подписания договора сторонами. Однако, если по условиям договора на предоставление кредитной линии предусмотрено наличие залога и договор вступает в силу только с момента предоставления заемщику соответствующего залога, то отражение в учете производится после исполнения заемщиком этого условия договора.

Учет обеспечения по предоставленным средствам производится на пассивных внебалансовых счетах:

91311 -

91312 -

91313 -

В аналитическом учете открываются отдельные лицевые счета в разрезе каждого вида обеспечения и договора. Ценности и имущество, принятые в залог, учитываются в сумме принятого обеспечения. Полученные гарантии и поручительства учитываются на активном внебалансовом счете 91414 (Полученные гарантии…). Порядок аналитического учета на счете 91414 определяется банком с обязательным обеспечением возможности получения информации по каждому договору гарантии или поручительства.

Предоставление денежных средств в рамках договора о кредитной линии отражается бухгалтерской записью:

Д-т счета по учету ссудной задолженности

К-т корреспондентского счета или счета заемщика или счета кассы.

Конкретный номер счета ссудной задолженности определяется принадлежностью заемщика к определенной группе, его ОПФ, формой собственности, а так же сроком погашения.

В соответствии с положением Банка России № 302-П, суммы активов относятся на соответствующие счета по срокам, которые определяются с момента совершения операций до даты погашения.

Пример: предоставлен транш в рамках кредитной линии негосударственной некоммерческой организации со сроком погашения 100 дней:

Д-т 45305

К-т 47303

Аналитический учет предоставленных средств в рамках кредитной линии ведется на лицевых счетах, открываемых в разрезе каждой части выданного кредита (каждого транша) на балансовых счетах соответствующих фактическому сроку предоставления денежных средств, предусмотренному в договоре.

Если фактический срок предоставления отдельных траншей приходится на один и тот же временной интервал, то указанные транши могут учитываться на одном лицевом счете соответствующего балансового счета 2-го порядка.

В день предоставления средств заемщику при отнесении ссудной задолженности ко второй – пятой категории качества, создается резерв на возможные потери по ссудам (РВПС).

Пример: создан резерв под кредит, предоставленный негосударственной некоммерческой организации:

Д-т 70606

К-т 45315

Учет резервов ведется только в валюте РФ вне зависимости от того, в какой валюте выражен актив или условной обязательство кредитного характера.

Одновременно с бухгалтерской записью по предоставлению денежных средств производится бухгалтерская запись по уменьшению неиспользованной кредитной линии:

Д-т 91316 или 91317

К-т 99998

В соответствии с положением Банка России от 20 марта 2007 года № 283 – П (о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери) по условным обязательствам кредитного характера, отраженным на внебалансовых счетах формируется резерв на возможные потери. Учет РВП по условным обязательствам кредитного характера ведется на балансовом счете 47425 (резервы на возможные потери). Формирование РВП по условным обязательствам кредитного характера отражается в корреспонденции со счетом расходов:

Д-т 70606

К-т 47425

При последующем предоставлении денежных средств заемщику производится регулирование РВП. Размер РВП уменьшается (восстановление резерва) с отражением на счете 70601:

Д-т 47425

К-т 70601

За пользование предоставленными средствами по кредитной линии заемщик уплачивает проценты. Отражение требований по получению процентов производится методом начисления: проценты подлежат отражению в день, предусмотренный условиями договора для их уплаты. В последний рабочий день месяца отражению подлежат все проценты, начисленные за истекший месяц, в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием, либо доначисленные с предыдущей даты начисления.

Начисленные проценты отражаются на балансовом счете 70601 (доходы) если ссудная задолженность отнесена к первой или второй категории качества (доход считается определенным), или на внебалансовом счете 91604 если ссудная задолженность отнесена к 4-й или 5-й категории качества (доход считается неопределенным).

В отношении признания определенным дохода в виде процентов по ссудной задолженности, отнесенной к третьей категории качества, банкам предоставлено право самостоятельно принимать решения, закрепляемые в учетной политике.