Примеры отражения в бухгалтерском учете депозитных операций:

• Учтены суммы поступивших депозитов от клиента негосударственной коммерческой организации сроком на 2 года: Д 40702 К 42106

• Учтены суммы выплаченных процентов, причисленных ранее к сумме депозита клиента (НКО) сроком на 2 года: Д 42106 К 40702

• Возвращен из кассы физическому лицу вклад, привлеченный на срок 120 дней: Д 42304 К 20202.

• Учтены начисленные в последний рабочий день месяца суммы процентов по привлеченным от юридических лиц и физических лиц – ИП средствам (дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходятся на разные месяца): Д 70606 К 47426

• Учтены фактически выплаченные проценты, начисленные в последний день месяца: Д 47426 К 40802 (40702 / 30102)

Учтен невыплаченный по условиям договора депозит Негосударственной Коммерческой Организации, привлеченный на срок 60 дней: Д 42103 К 47601.

Вопрос 13 Организация и порядок бухгалтерского учета кредитных операций.

• Правовые основы установлены главой 42 ГК РФ.

• Порядок осуществления операций по предоставлению и размещению банковских средств клиентов установлены положением БР от 31 августа № 54-П “О порядке предоставления ….”

• Порядок формирования резервов на возможные потери по ссудам определен положением БР от 26 марта 2004 года № 254 – П.

• Порядок формирования резервов на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера определены положением БР от 20 марта 206 г. № 283 – П.

• Порядок начисления процентов по активным операциям банка определяется положением БР от 26 июня 1998 г. № 39 – П.

• Положение Банка России № 302 – П.

В соответствии с положением 54-П банки должны разработать и утвердить внутренние документы, определяющие политику банка по размещению (предоставлению) средств, учетную политику и подходы к ее реализации, процедуры принятия решений по размещению в банках денежных средств, распределения функций и полномочий между подразделениями и должностными лицами банка, внутренние правила размещения ДС, в том числе кредитование клиентов банка.

Предоставление банками ДС клиентам может осуществляться следующими способами:

• разовые выдачи;

• открытием кредитной линии;

• овердрафт;

• участием банка в предоставлении ДС клиенту банка на синдицированной основе;

• другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Разовая выдача может осуществляться зачислением на счет клиента или наличными денежными средствами физическому лицу.

Открытие кредитной линии предполагает заключение соглашения (договора), на основании которого заемщик приобретает право на получение и использование втечение обусловленного срока денежных средств при соблюдении одного из следующих условий: общая сумма предоставленных заемщику ДС не превышает максимального размера (лимита), определенного в договоре – под лимит выдачи. В период действия соглашения, размер единовременной задолженности заемщика не превышает установленного ему данным соглашением лимита – под лимит задолженности. При заключении договора кредитной линии допускается указывать в нем оба этих условия, то есть: ограничивать размер средств, предоставленных клиентам как по общей сумме, выданной втечение всего срока действия договора, так и по единовременной задолженности. В этих целях могут быть использованы любые другие дополнительные условия.

Овердрафт – кредитование счета клиента. Способ кредитования, заключающийся в зачислении банком необходимой суммы на счет клиента при отсутствии или недостаточности на нем денежных средств и оплате расчетных документов с банковского счета, если условиями договора банковского счета предусмотрено осуществление такой операции.

Учет операций по предоставлению кредита ведется на счетах 1-го порядка под разделом кредиты предоставленные раздела 4 плана счетов:

441 460,

442461 –

442461, 443462 –

444463, 445464 –

446465, 447466 –

448 467

449 468

450 469

451 470

452 471

453 472

454 – кредиты и прочие средства, предоставленные физлицам – ИП; 455 – кредиты и прочие средства, предоставленные физлицам.

456 473

457 – кредиты и прочие средства, предоставленные физлицам – нерезидентам.

К этим счетам открываются счета 2-го порядка, для учета задолженности, по срокам погашения – для учета задолженности по кредитам и прочим размещенным средствам.

Для учета задолженности по прочим средствам, предоставленным физлицам нерезидентам, физлицам – ИП без группировки по срокам погашения. По кредитам, предоставленным при недостаточности средств на счете (овердрафте). Счета активные.

По дебиту счетов отражаются суммы предоставленных кредитов, суммы причисленных процентов, суммы восстановленных кредитов и прочих размещенных средств. По кредиту счетов отражаются суммы погашенной задолженности по предоставленным клиентам кредитам, суммы задолженности, списанные на счета по учету просроченной задолженности клиентов, суммы в оплату имущества, отнесенные на счета по учету зачетных операций, если в соответствии с договором банк в установленном порядке покупает имущество у клиента, имеющего задолженность по кредиту. Так же к счетам первого порядка открываются пассивные счета второго порядка – “резервы на возможные потери”. Эти счета предназначены для учета движения резервов на возможные потери. Формирование (доначисление) резервов отражается по кредиту счетов в корреспонденции со счетом по учету расходов. Восстановление или уменьшение резервов отражается по дебиту счетов “резервы на возможные потери” в корреспонденции со счетом по учету доходов. Кроме того, по дебиту счетов по учету резервов отражаются списание балансовой стоимости нереальных к взысканию активов. Аналитический учет ведется в валюте РФ в порядке, определяемом учетной политикой банка. При этом, аналитический учет должен обеспечить получение информации в разрезе заключенных договоров с заемщиками и иными контрагентами, формирование резервов по которым производится на индивидуальной основе и портфелей однородных ссуд (требований).