Тема 3 Учёт материальных оборотных активов

1. Понятие и классификация материальных оборотных активов.

2. Бухгалтерский учёт сырья и материалов.

3. Бухгалтерский учёт товаров.

4. Бухгалтерский учёт готовой продукции.

5. Учёт резерва под снижение стоимости МПЗ.

Вопрос 1. Понятие и классификация материальных оборотных активов

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов» в бухгалтерском учете в качестве МПЗ принимаются активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при произ­водстве продукции, предназначенной для продажи (выполне­ния работ, оказания услуг);

• предназначенные для продажи;

• используемые для управленческих нужд организации.

К материально-производственным запасам относят:

1. Материалы - предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг.

Материалы целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость про­изводимой продукции.

По функциональной роли и назначению в процессе произ­водства матераильные запасы подразделяются на:

• Основные - предметы труда, составляющие основу изго­тавливаемой продукции. (сырье и основные ма­териалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия).

• Вспомогательные - предметы труда, кото­рые придают основным материалам определенные свойства и качества или используются для содержания средств труда и других хозяйствен­ных целей (топливо, тара, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности).

2. Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.

3. Товары – это часть материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для перепродажи.

Вопрос 2. Бухгалтерский учёт сырья и материалов

Оценка сырья и материалов

Материальные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа поступления их в организацию:

1. При приобретении у других организаций фактическая себестоимость складывается из всех затрат на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость. При этом фактические затраты включают в себя:

• суммы, уплаченные поставщикам в соответствии с договором;

• суммы уплачиваемые другим организациям за информационно-консультативные услуги, связанные с приобретением запасов;

• таможенные пошлины и иные платежи; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с поступлением запасов;

• вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;

• затраты по заготовлению и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию грузов;

• иные затраты на приобретение материально-производственных запасов

2. При изготовлении материалов собственными силами фактическая себестоимость определяется в сумме фактических затрат на производство.

3. При безвозмездном получении материальных запасов в порядке дарения фактическая себестоимость определяется по их рыночной стоимости на дату принятия на учет.

4. При получении материалов в качестве вклада в уставный капитал их фактическая себестоимость определяется на основе их денежной оценки, согласованной с учредителями.

Фактическая себестоимость материалов не подлежит изменению.

Поскольку вести учёт материалов при значительной номенклатуре, используя их фактическую себестоимость, технически сложно, в соответствии с Методическими рекомендациями по учёту МПЗ организации имеют право вести текущий учёт материалов по учётной стоимости. В качестве учётной стоимости может быть принята:

1. Договорная цена

2. Фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего года

3. Планово-расчётные цены

Разница между фактической себестоимостью и учётной стоимостью отражается в бухгалтерском учёте как отклонения в стоимости МПЗ – транспортно-заготовительные расходы.

При списании материалов в производство либо реализацию оценка материалов может быть произведена одним из способов:

1. себестоимости каждой единицы - применяется для материальных запасов, которые используются организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или для запасов, которые не могут заменять друг друга;

Стоимость списанных = Себестоимость + Себестоимость + … + Себестоимость

материалов 1ой ед. 2ой ед. N ед.

2. средней себестоимости – может быть использован к любому виду материалов

3. себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО) - приход и списание материальных запасов осуществляется в порядке их поступления в организацию.

ПРИМЕР.

Организация закупила 10 ед. материала по цене 15 руб. на сумму 150 руб.

20 16 320

15 17 255

Для производства продукции было списано (израсходовано) сначала 5 ед. а потом ещё 20ед.

Порядок расчёта	Метод
	Средней себестоимости	ФИФО
Средней за период себестоимости материалов	с/с=150 + 320 + 255 = 16,11 руб. 10 + 20 + 15	_____________________
Стоимости списанных 5 ед. материалов	Ст-ть = 5 *16,11 = 80,55 руб. Остаток = 40 ед. по 16,11 руб.	Ст-ть = 5 * 15= 75 руб. Остаток = 5 ед. по 15 руб.; 20 ед. по 16 руб.; 15 ед. по 17 руб.
Стоимости списанных 20 ед. материалов	Ст-ть = 20 *16,11 = 322,20 руб. Остаток = 20 ед. по 16,11 руб.	Ст-ть = 5*15 + 15 * 16 = 315 руб. Остаток = 5 ед. по 16 руб.; 15 ед. по 17 руб.
Остатка материалов	Ст-ть =20ед.*16,11= 322,20 руб. Проверка: (150 + 320 + 255) - 80,55 - 322,20 =322,25 руб.	Ст-ть = 5*16 + 15*17 = 335 руб. Проверка: (150+320+255) – 75 – 315 = 335 руб.

Если организация ведёт учёт материалов по учётной стоимости, при их списании необходимо определить и списать в производство либо реализацию и сумму относящихся к ним отклонений (ТЗР), чтобы в конечном итоге была списана вся их фактическая себестоимость.

Для этого необходимо:

1. рассчитать величину ТЗР (остаток ТЗР на начало периода + ТЗР по поступившим за период материалам = сальдо сч. 16, 10ТЗР + оборот по Дт сч. 16, 10ТЗР)

2. рассчитать величину материалов (остаток материалов на начало периода по учётной стоимости + учётная стоимость материалов, поступивших за период = сальдо сч. 10 + оборот по Дт сч. 10)

3. определить процент ТЗР (п. 1 : п.2)

4. определить сумму ТЗР, относящихся к списываемым в производство либо реализацию материалам (п. 3 * учётная стоимость списываемых в производство или реализацию материалов = п. 3 * оборот по Кт сч. 10)

сумма ТЗР = % ТЗР * Об Кт 10 = (S₀ДТ 16 + Об ДТ 16) * Об Кт 10

(S₀ ДТ 10 + Об ДТ 10)

Расчёт процента ТЗР производят по каждой группе материалов, находящихся в организации. Расчёт суммы ТЗР производят по каждой группе материалов, списанных на те или иные нужды (основное производство, обслуживающие производства и т.д.).

Документальное оформление движения сырья и материалов

Материальные ценности поступают в организации от поставщиков на основании заключенных договоров. Поставщики направляют покупателю сопроводительные документы (счета-фактуры, накладные и др.). При поступлении материалов от поставщиков заведующий складом проверяет соответствие фактического их количества данным сопроводительных документов поставщика. Если расхождений нет, то заведующий складом выписывает приходные ордера (ф. № М-4). Если выявлено какое-либо расхождение, заведующий складом вместе с представителем поставщика составляет акт о приемке материалов (ф. № М-7).

Когда материалы получает доверенное лицо организации, то на его имя выписывается доверенность (ф. № М-2 и № М-2а). Для учета материальных ценностей, полученных в процессе ликвидации основных средств, но пригодных для использования, составляют Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35).

Учет движения и остатков материалов заведующий складом ведет в карточках складского учета (ф. № М-17).

Отпуск материалов в производство осуществляется на основании лимитно-заборной карты (ф. М-8). Отпуска материальных ценностей сторонним организациям осуществляется на основании накладной на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15). Для учета движения материальных ценностей внутри организации, между филиалами, при продаже запасов применяется Требование-накладная (ф. № М-11).

Синтетический и аналитический учёт материалов